谈工程项目中涉税风险及管控措施.docx

谈工程项目中涉税风险及管控措施中图分类号：F276文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）09-000-02摘要今天的投资就是明天的发展。为实现可持续发展企业按照发展战略滚动编制长期规划有序推进项目建设。税收环境、涉税政策是项目可研、运营管理的决策依据涉税管理贯穿工程项目建设全过程。学习研究工程项目中涉税政策防范经营风险用好用足政策服务投资控制是工程财务管理的重要内容。笔者结合参与项目建设经验围绕工程项目中涉税内容进行归纳和分析仅供读者参考。关键词工程项目涉税政策应对措施一、增值税管控1、不动产进项税管理2009年我国增值税转型改革固定资产进项税允许抵扣同时明确一般纳税人不动产、不动产在建工程的购进其进项税不准予抵扣。不动产包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。根据财政部国家税务总局《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）之规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施无论在会计处理上是否单独记账与核算均应作为建筑物或者构筑物的组成部分其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。鉴上实际操作中为防范涉税风险笔者认为应把握以下原则：一是界定动产和不动产。国家已颁布固定资产分类与代码新标准采用GB/T14885-2010代替GB/T14885-1994作为建筑物、构筑物确认的参考依据。二是需要对建筑物、构筑物的独立性和设备的附属性进行甄别。按照与主体设备配套、不独立形成建筑物或构筑物的材料可以抵扣；以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施不直接参与生产、安装使用后与建筑物形成不可分割的整体不可以抵扣的原则准确核算进项税转出；三是外接可移动设备。有些设备虽然通过端口与附属设备和配套设施连接但可以独立为一项资产能够移动不符合不动产的定义进项税额应予抵扣。企业运用ERP/PS模块开展工程项目管理项目WBS（工作细分结构）元素为工程项目中设备和材料准确划分创造了条件。投资管控部门应参考工程详细设计合理划分建筑工程、安装工程在其项下提报材料、设备需求以便财务人员准确核算进项税转出。2、“营改增”进项税管理2012年以来全国陆续实行营业税改增值税本轮“营改增”覆盖交通运输及部分现代服务业。运用好这一结构性减税措施可降低投资成本。一是优先选择已实施“营改增”地区的服务商为企业提供勘探、设计、软件等服务变营业税价内税为增值税价外税降低工程建设中二、三类费用。二是优化工程承包合同将施工作业中有形动产租赁业务划分出来享受增值税抵扣政策。二、营业税管控1、化解多计缴营业税风险材料、设备计税依据分析。根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条之规定纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内但不包括建设方提供的设备的价款。企业工程采取EPC（设计+采购+施工）管理模式的鉴于EPC总承包单位既是设备供应商又是工程承包商按照上述之规定EPC采购中设备部分将作为工程营业税的计税依据无形中增加工程成本。对此可将物资采购合同从两方（建设方、EPC总承包单位）变更为三方（增加供应商）从源头规避多缴纳营业税、增加投资成本风险。如上所述建设方提供的设备不计入营业税计税依据。现实中企业会出现材料采购、现场预制设备的情况如该部分材料用途划分不清易并入工程营业税的计税依据。针对这点首先要对材料和设备准确界定。原则上参照《建设工程设备材料划分标准》（国标GB/T50531-2009）并结合地方税务部门的具体规定执行。其次材料需求源头要界定清楚。投资控制部门应严格按照工程概算准确划分预制设备所用材料和一般材料并体现于WBS的不同网络之中。确切地讲要将预制设备所用材料需求提报反映在设备购置费的网络之中；将一般材料需求提报反映在主要材料或建筑、安装工程的网络之中以便财务人员分别统计、计提税金；最后财务人员要对照网络成本归集情况进行动态监控、对标分析防止超需求计划发货、预制材料和一般材料相串等防范投资超概或少计税收风险。2、化解重复计缴营业税风险工程分包、转包风险分析。一是《营业税暂行条例》第五条规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。换言之安装、装修、装饰和其他工程的总分包之间不可以差额抵扣营业税。二是《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（建设部124号令）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行