试论管理会计与财务管理的关系.docx

试论管理会计与财务管理的关系〔摘要〕本文从管理会计和财务管理的研究对象入手在分析了两者联系和区别的基础上认为:造成目前管理会计和财务管理两门学科研究内容交叉、重复、混乱的主要原因是学术界对两者的研究对象认识不清关系没有理顺。并以财务分层理论为基础提出了关于两者关系的新的构想。〔关键词〕管理会计;财务管理;研究对象;资金运动;管理会计和财务管理是会计专业的两门重要课程但这两门课内容重复严重以至于一些学校把其中的一门砍掉不予开设。这样做虽然可以避免教学内容重复之弊端但也使许多有用的知识无法进行教授。笔者认为:我们对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。一、管理会计和财务管理的联系——研究对象均为资金运动从最早的管理会计专着之一奎因斯坦的《管理会计:财务管理入门》一书的书名上我们不难看出奎因斯坦所指的管理会计是财务管理的组成部分而不是另外的一门学科。其次从管理会计与财务管理的研究对象来看财务管理的研究对象是企业再生产过程中的资金运动管理会计的研究对象虽然学术界有各种表述但都不可避免地与财务管理对象重合。仔细观察可以发现尽管各派观点存在差异均离不开资金二字。即管理会计的活动目标也离不开资金或价值。1999年第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论管理会计的对象》一文文中对管理会计研究对象的描述可以说颇具代表性:“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程而价值量是通过货币来表现的因而在商品经济社会里必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同的存在形式如现金、原材料、产成品和固定资产等。它们虽然形式不同但具有质的同一性都代表了一种价值可以用观念的货币来统一表现。由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动而价值量用货币来表现价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下资金运动成了价值运动的表现形式”。“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面完整地描述着价值系统静态和动态的变化从而更全面的反映着企业价值运动”。会计“作为生产过程的控制和观念总结”“直接面向企业的资金运动也即会计的对象是资金运动因为它贯穿于企业生产经营的全过程也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。而管理会计作为现代会计的两大分支之一和财务会计同属于一个系统因而两者的对象应是一致的即管理会计的对象仍应是资金运动。”由此可见财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似这种相似造成两门课程内容的大量重复。二、管理会计和财务管理研究对象的区别——资金运动的不同层面财务管理和管理会计的研究对象都是资金却是资金运动的不同方面。财务管理区别于管理会计的显着特征在于其主要是一种实体管理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道:“财务是以资本为对象的实体活动会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。会计的机能是组织情报不处理资金筹集、供应与运动仅在必要时反映其结果这就是说财务是进行有关资金筹集、供应与运用的意向决定会计是为这种意向决定提供情报的。”因此财务管理内容应涉及财务制度制定财务机构设置财务人员安排外部财务环境的适应内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。而管理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。如在投资筹资活动中企业高层财务管理者根据企业内外部理财环境确定企业长远发展目标并据以提出投资战略围绕投资战略管理会计应广泛搜集资料进行预测、决策分析为高层财务管理者提供决策依据。当投资方案确定后高层财务管理人员应按照决策方案制定筹资战略提出各种可能的筹资方案管理会计人员则围绕这些方案广泛搜集资料进行预测、决策分析为筹资决策提供信息依据。并据以编制财务预算。财务管理人员负责安排预算的执行、协调控制。根据企业运用管理会计的目的可将其视为财务管理的信息系统为财务管理提供价值信息换言之就是对企业资金管理活动提供信息。目前管理会计的内容虽然较多但最终均可归到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定管理会计的研究对象可使管理会计的其他理论问题得以顺利解决也有利于理顺财务管理和管理会计的关系。作为财务管理信息系统的管理会计应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其研究对象将预测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节目前管理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的归属。三、财务分层理论为界定管理会计和财务管理的关系奠定了基础如果更进一步分析的话管理会计属于经营者财务管理的信息系统。在现代企业两权分离的体制下所有者和经营者