论财务报告的地位及其国际协调.docx

论财务报告的地位及其国际协调一、引言在当代会计发展中“财务报告”一词的使用频率越来越高不但有些场合与“会计”相提并论而且有时取而代之成为所讨论问题的中心概念。联合国从70年代中期开始曾先后组建过一次专家工作组每次都以“会计和报告”（AccountingandReporting）并列命名；诺贝斯和帕克主编的《比较国际会计》用“财务报告”作为中心概念论述“会计”的国际协调和各国的会计环境（NobesandParker1998）；英国1990年重新组建的会计准则委员会（ASB）将其发布的准则直接称为“财务报告准则”。如果在“会计”的概念中包含着“报告”的涵义将会计和报告并列使用就不合逻辑。在国际范围内这种并列使用现象的存在促使我们对会计和报告的概念须进一步研究。一般来说并列使用中的“会计”是指财务会计；若将财务会计分为确认、计量和披露等过程“会计”就是指确认和计量的过程而“报告”则包含着披露的涵义这种并列使用改变了“财务报告”的地位。本文拟对此进行探讨并根据财务报告的地位认为国际会计协调的核心是财务报告的国际协调。二、财务报告的概念和地位我国《企业会计准则》（第五十七条）将财务报告概括为：“是反映企业财务状况和经营成果的书面文件包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书”。会计本身具有传递财务信息的涵义但“财务报告”从会计中“独立”出来被提到重要地位具有了市场经济的色彩是在股份公司产生之后。股份公司产生之前会计的重心在将经济业务记录清楚侧重于对内报告；股份公司产生后如何向目前的和潜在的股东“报告”公司的财务状况和经济成果逐渐地在会计系统中占据了越来越重要的地位。可以说财务报告日益重要的地位是导致财务会计与管理会计最终分道扬镳的一个重要因素。在西方国家中有一个无形引证的公认说法：财务会计就是对外报告会计。在会议文献中美国财务会计准则委员会有一个图示说明会计和报告两个概念的联系与区别如图1（FASB1980P.30）该图并非准确地表达了会计和报告的概念但可从一个角度促使重新思考会计的基本概念有助于对“报告”概念的讨论和理解。见下图：会计报告要素财务报表/报告形式目标——确认盈利状况计量财务状况和流动性质量特征财务报告的重要地位可从以下几个方面说明：1、财务报告是联系报告关系各方的纽带对外报告会计已不仅是公司内部事务实行自由资本主义制度的英美等国直到1929年以后才从经济大崩溃的惨痛教训中认识到这一点。股份公司发展以后在财务信息披露领域里逐渐形成了一个新的“市场”公司是财务信息的提供者股东等有利害关系各方是财务信息的接受者财务报告是这个市场上的“产品”信息使用者对“产品”的基本要求是要有可比性和可靠性因此“公认会计原则”和审计制度应运而生。财务报告成为了连接财务信息提供者、接受者、规划制定者和审计人相互关系的纽带。财务报告上市场上有关联各方关注的“焦点”。美国政府开始干涉公司事务是从规范上市公司的财务信息披露3开始的1933年和1934年的《证券法》和《证券交易法》责成证券交易委员会具体负责“财务报告市场”的运作。2、财务报告是会计准则规范的核心西方财务会计准则的制定是围绕着财务报告进行的。美国1973年成立的财务会计准则委员会将财务报告的中心地位上升到理论高度目标、要素、质量特征、确认和计量等会计的基本概念实际上都为财务报告服务颁发《财务会计概念公告》旨在为制定财务会计准则提供一种统一的基础和指南。第一号公告是“企业财务报告的目标”用大量的篇幅直接论述了财务报告的目标如其中第34段、第37段和第40段（FASB1978）而不是泛泛地讲会计的目标这就明确了财务会计准则的目标并将财务会计准则限定在规范财务报告以及与此相联系的确认和计量方面。日本企业会计审议颁发的“企业会计原则”内容包括：一般原则、损益计算书原则和资产负债表原则可知会计原则直接用于规范财务报表。此外企业会计审议会还制定有合并财务报表、中期财务报告等与公司财务报告有关的准则。英国1990年新组建的会计准则委员会将其准则定名为“财务报告准则”使用了一个非常准确的术语反映了英国人制定会计准则从“推荐最佳会计实务”到“规范公司财务报告的转变”。3、财务报告成为公司法规规范的对象各国的公司法或公司条例一般都对财务报告作了规定。我国公司法第一百七十五条和第一百七十六条的规定是调整财务信息提供者和财务信息接受者之间法律关系的规范。财务报告提供者和接受者之间不断出现的法律纠纷促使财务报告法规日臻完善在荷兰甚至促成了专门解决这种争端的法庭的建立。荷