自然资源资产离任审计述评与展望.docx

自然资源资产离任审计述评与展望1国内研究现状述评1．1理论研究成果较为丰富1．1．1审计定义研究国内专家学者对此问题研究较多主要从不同视角给自然资源资产离任审计下定义但尚未形成一致定论。①考虑审计目标下定义蔡春、毕铭悦（2014）提出自然资源资产离任审计是监督、证实和评价受托人在受托期应该承担的自然资源受托经济责任的有效履行情况。［3］陶玉侠、谢志华（2014）认为：“自然资源资产离任审计就是通过对领导干部任期内对自然资源资产公共受托经济责任履行情况进行监督和评价。”［4］②基于审计内容下定义董贤磊、余芳沁（2014）认为自然资源资产离任审计是针对被审计者在任期间受托管理的关于自然资源资产的开发、利用、保护等行为的真实性、合法性实施的审计。［5］③从审计工作过程下定义如湖北省审计厅课题组（2014）认为自然资源资产离任审计是对领导干部在任职期内所管辖区域的自然资源资产使用及开发保护的审查、鉴证和总体评价活动。［6］1．1．2审计目标研究专家学者对此问题研究颇多众说纷纭观点不同主要观点有责任观、国家治理观、资源管理观等。①持责任观者认为自然资源资产离任审计目标是明确被审计者承担的自然资源资产的管理责任。持此观点者较多。蔡春、毕铭悦（2014）提出：“自然资源资产离任审计目标是促进自然资源资产保护责任的全面有效履行”［3］。谢志华（2014）认为自然资源资产离任审计目标是促进受托人履行好对自然资源资产的管理责任又使全社会关注自然资源资产保护问题。［7］崔振龙（2014）称自然资源资产离任审计目标是完善责任体系［7］。林忠华（2014）声称总体上自然资源资产离任审计目标是明确在改善生态环境方面领导干部的责任不可推卸促使领导干部建立健全相应的制度和保证社会与经济发展具有可持续性。［8］②持国家治理观者称自然资源资产离任审计目标是为了促进资源节约和环境保护的落实。黄文静（2014）提出从战略上看自然资源资产离任审计的目标是促进贯彻执行资源节约和环境保护的基本国策促使落实自然资源环境持续发展。［7］姜龙（2014）认为自然资源资产离任审计有宏观目标与微观目标之分宏观目标是推进国家整治生态损害问题微观目标是考核政府在自然资源资产管理权力运用的合规性、结果的绩效性和报告是否遵循公允性。［7］③持资源管理观者提出自然资源资产离任审计目标是促进被审计者加强自然资源资产管理。陈献东（2014）认为自然资源资产离任审计直接目标是对受托人关于自然资源资产使用、管理情况开展检查和评价促使受托人健全、执行相应的管理制度。［9］1．1．3审计范围研究对自然资源资产离任审计的范围专家学者有2种看法部分专家学者持自然资源观另一部分专家学者持资源环境观。①持自然资源观者认为自然资源资产离任审计的范围是自然资源资产本身这是观察自然环境的责任界定有难度、操作性较差之后得出的结论。湖北省审计厅课题组（2014）认为自然资源资产离任审计范围是土地资源、森林资源、矿山资源、水资源等［6］。林忠华、崔振龙均有此种看法。②持资源环境观者强调自然资源资产离任审计的审计范围是资源与环境保护、管理资源与环境都是各级地方领导的受托责任实施审计理所应当。谢志华（2014）认为自然资源资产离任审计的范围有土地资源、水资源、矿产资源、生物资源、海洋资源以及由被审计者共同承担的环境保护责任。［7］许萍、何畅（2015）提出自然资源资产离任审计的范围覆盖森林、矿山、海洋、水、土地等资源及其环境。［10］1．1．4审计对象研究对自然资源资产离任审计的对象专家学者看法并不完全一致主要形成了2种观点一种是一般意义的自然资源资产离任审计对象另一种是自然资源资产离任审计的责任对象。前者的代表湖北省审计厅课题组（2014）认为：“自然资源资产离任审计的对象是指领导干部任期内所辖区域的自然资源资产使用及开发保护情况”［6］。后者的代表有陈波、卜琦、安徽省审计厅课题组等陈波、卜琦（2014）认为自然资源资产离任审计的责任对象是政府党政领导干部、企业负责人。［11］安徽省审计厅课题组（2014）提出自然资源资产离任审计的对象是地方各级党政主要领导干部。［12］1．1．5审计内容研究专家学者从不同的角度对自然资源资产离任审计内容进行了研究归纳起来主要集中在以下3方面。①从审计业务性质看。蔡春、毕铭悦（2014）指明自然资源资产离任审计的内容有财务收支审计、合规性审计、资产负债表审计、绩效审计、政策审计。［3］陈波、卜琦（2014）提出政府领导干部自然资源资产离任审计的重点内容是：国家自然资源重大政策、战略、规划执行的结果自然资源利用和生态环境保护的状况资源资产的保值增值情况和综合效益。［11］②从审计项目视角看。这里所说的项目主要有政策、资金、工程建设等。