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绿色税收体系构建研究论文论文关键词：绿色税收；环境保护税；资源税论文摘要：我国环境优美资源丰富但多年来经济粗放式发展造成国家资源的惊人消耗和环境的严重污染主要表现在：土地资源和森林面积急剧减少矿产资源开采过度水大量消耗。同时由于产业重点发展工业直接导致了水、大气、化学物排放、固体废料、噪音污染加剧。国家已经意识到了节能环保问题的严重性在“十七大”报告中明确指出在21世纪我国要节约资源开发坚定不移发展循环经济的战略思路。在上述背景下从维持经济活动的连续性和保持经济增长的角度运用税收作为主要干预工具力促经济增长方式平稳较快转变。对我国目前税收体系中有关税种的现状及存在的问题应有足够的认识对构建我国绿色税收体系的可行性和一些具体设想以及一些完善资源税方面应有思路和对策。党的十七大报告已经明确了我国经济发展的新思路要求政府采取恰当手段对环境污染进行控制因此笔者认为改革传统税收制度建立绿色税收体系已经刻不容缓。一、我国现行税制中有关绿色税收的现状及存在问题长期以来我国以排污收费制度作为控制污染的主要手段没有专门的、系统的以环境保护为目的的税收制度只是在一些税种中有一定的环境保护的性质和功能具体存在以下税种：1．资源税。我国资源税开征于1984年其征收范围主要包括矿产资源和盐等其征收目的主要是调节在中国境内从事资源开发的企业因资源条件差异而形成的级差收入因而没有充分考虑到节约资源和减少污染的功能。同时由于征收范围较窄许多重要的自然资源如森林、海洋、淡水资源等未列入征税范围不利于对自然资源的全面保护。2．城镇土地使用税和耕地占用税。城镇土地使用税和耕地占用税均与土地使用有关分别于1988年和1987年开始征收其目的是促进合理使用城镇土地和农用耕地资源保护有限的土地资源恰当调节土地级差收入。这两个税种的税收收入额较低根据国家统计局的数据2007年全国城镇土地使用税收入为91．57亿元全国耕地占用税收入为89．9亿元两者之和仅占全国税收收入的不到1％。较低的征收力度使得这两个税种对于促进土地的节约和合理利用的作用并不明显。3．消费税。我国于1994年开征消费税其目的在于抑制超前消费调整消费结构贯彻国家消费政策和产业政策增加财政收入。其中对汽油和柴油及机动车如汽车轮胎、摩托车和小汽车等五类产品征收消费税与环境有比较密切的联系在一定程度上起到了减少消费、降低污染、保护环境的作用。但是由于人们收入水平的提高和需求结构的变化此类征税对于控制消费的作用并不是很明显。4．增值税。增值税对于环境保护方面的作用主要体现在对利用废弃物进行生产的企业和产品采取低税率或者免税的政策。由于增值税具有中型税收的特点所以在绿色税收中的作用较弱。5．固定资产投资方向调节税。固定资产投资方向调节税于1991年开始征收其目的在于配合国家产业政策引导投资方向调节投资结构。对于国家重点发展且符合环境保护政策的项目如农林、水利、能源等领域实行零税率对于国家鼓励发展但可能对环境造成一定损害的项目实行5％的轻税率而对于国家限制发展的规模小、效率低、污染重的项目实行30％的高税率。该税种对环境保护具有一定的事前预防作用。但是由于该税种是与国家的产业政策联系在一起并受其制约的因此在实施过程中可能会受到经济利益和目标的限制致使部分不符合国家环保政策但有可能带来较高经济利益的项目享受较轻的税率。目前对于2000年1月1日后新发生的投资额已经暂停征收该税。综上所述我国现行税收制度对于调节消费和投资方向减少污染和保护环境具有一定的促进作用但相关税收制度具有税种分散、征收范围过于狭窄、调节作用较弱和系统性较差的缺陷难以适应我国生产方式和经济发展思路的转变需要进一步完善和系统化。二、构建绿色税收体系的设想1．改革排污收费开征环境保护税排污收费一直是我国控制污染的主要手段对于控制污染和环境保护曾起到过积极的作用但随着时间的推移该制度暴露许多弊端。实行税费改革完善税法统一税制征收环境保护税是我国改革和规范税制以经济手段治理污染和保护环境的必然选择。根据国内和国内环境保护现状借鉴国外环境保护税的实践结合我国目前环境保护税收方面的成绩和存在的问题我国环境保护税具体可以包括以下几个税种：（1）空气污染税。对在生产经营过程中向空气排放烟尘、二氧化硫等有害气体的单位征税、以其排放量和排放气体的浓度为依据实行从量课征的累进税制。（2）水污染税。对排放废水的企事业单位及生活废水的城市居民征税确定一定的标准根据纳税人的废水排放量和浓度进行折算实行有差别的累进税制度。（3）固体废物税。对包装饮料的包装物、废纸、纸制品、旧轮胎等废物按其体积和类型进行定额征收。