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管理会计核心工具体系本土化构建研究【摘要】财政部2014年正式发布管理会计体系建设指导意见文件后管理会计得到了前所未有的关注和重视。当前我国会计理论界与实务界都在聚焦研究和讨论管理会计体系建设相关问题。文章尝试对符合我国实际需要的本土化管理会计核心工具进行界定并以国务院国资委2010年在中央企业全面推行的经济增加值（EVA）考核和EVA价值管理应用为例提出了本土化的EVA计算模型和6E价值管理模型以期对我国管理会计体系的本土化建设和应用有所助益。【关键词】管理会计核心工具体系；EVA；6E价值管理模型中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-5937（2015）14-0025-03在当前经济发展进入“新常态”背景下财政部适时发布了全面推进管理会计体系建设的指导意见该指导意见的发布对我国管理会计理论研究提出了要求对行政事业单位和企业加快管理会计体系建设提出了目标和方向。管理会计建设的全面推进将不仅有助于提高我国会计参与决策的充分发挥更有助于推动我国企业“转型发展、创新发展、内涵发展和可持续发展”。由此可见本土化的管理会计理论和工具体系研究具有重要的战略意义。笔者结合近几年在管理会计方面的教学研究、政策参与和央企实践的经验及体会对管理会计的本土化应用尝试性地提出了一些思路和方向以期起到抛砖引玉的作用。一、如何界定本土化的管理会计核心工具？改革开放以来我们从国外引入了很多管理会计工具如预算管理、平衡计分卡、经济增加值、作业成本法、标准成本法、内部控制和风险管理等但由于缺乏对这些工具差异与互补关系的理论认识致使企业在具体应用这些工具时缺乏系统性从而不利于管理会计功能的发挥。传统管理会计工具以预算管理、标准成本法、差异分析等为代表新的管理会计工具改变了传统以财务控制为导向的管理会计方法将管理会计功能从原来单纯的“控制型导向”拓宽到“价值创造型导向”的管理模式大大促进了管理会计的发展。与此同时这些变化也带来了一些新问题主要是这些管理会计工具各自的特点是什么企业将如何综合、系统、有效地选择运用这些管理会计工具。笔者认为从我国管理会计实践角度看目前绝大部分企业应用的管理会计工具缺乏系统性、兼容性和规范化。因此有必要对我国企业目前应用的管理会计工具进行系统总结提炼出适合我国企业管控模式、管理水平、经营规模等实际情况的核心管理会计工具体系并由相关政府部门或行业协会发布核心管理会计工具体系及本土化的应用指引。此外笔者根据自己近年来在管理会计领域的研究、调研、咨询实践的体会和经验试图构建一套本土化的管理会计核心工具体系（如图1所示）该体系应以价值管理为导向全面涵盖我国企业“战略、规划、计划、预算、财务、考核和薪酬”核心管理链条并在此基础上全面融入公司治理、管理文化、决策模型、管理会计信息系统等为价值创造起支撑作用的管理会计工具。二、如何完善本土化的EVA计算模型？多年来以利润为主的考核导向使得企业容易追求“短期利润增加、市场份额扩大、资产规模扩张”从而导致企业的经营风险越来越大可持续发展能力和核心竞争力下降。国资委在充分借鉴美国思腾思特（SternSteward）管理咨询公司EVA考核和价值管理工具经验并结合中央企业多年EVA考核试点成效的基础上于2010年在中央企业全面实施了EVA考核这也是EVA管理会计工具在我国首次本土化的实践。国资委推行EVA考核目标就是要引导中央企业“做强、做优”、打造具有核心竞争力的国际一流央企。EVA不仅看企业全部的产出（收入）更要看全部的投入（资本投入）。当然EVA考核并不是反对发展、反对投资EVA考核主张的是有核心竞争力的内涵式发展、有方向有回报的投资。EVA计算模型的科学设定不仅关系到对企业经营业绩的认定更关系到价值引导功能的有效发挥和价值管理长效运行机制的有效建立。国资委在EVA考核实施初期对EVA指标计算模型在思腾思特EVA模型的基础上对EVA调整项目和资本成本率采取了简化和统一的本土化处理。2010年国资委EVA计算公式如下：EVA=净利润+（利息支出+研发投入-非经常性收益×50%）×（1-所得税）-（平均负债+平均所有者权益-平均无息流动负债-平均在建工程）×平均资本成本率2014年开始第四任期EVA计算公式如下：EVA=净利润+（利息支出+研发投入）×（1-所得税）-（平均负债+平均所有者权益-平均无息流动负债-平均在建工程）×平均资本成本率新的EVA计算标准对企业通过变卖主业优质资产等取得的非经常性收益在税后净营业利润中全额扣除对无息流动负债的内容进行了补充。国资委上述EVA计