租赁会计国际准则的新变化及其影响分析.docx

租赁会计国际准则的新变化及其影响分析【摘要】现行租赁会计国际准则对于规范租赁会计处理发挥了积极作用但是随着租赁业务规模扩大和复杂性增加现行租赁会计国际准则的局限性日益显现对其改革的呼声强烈。文章围绕国际会计准则理事会对现行租赁会计国际准则的改革背景和主要内容作了详细的介绍和说明并在此基础上就该项国际准则的改革对我国有关方面可能产生的影响及其应对作了有益探讨。【关键词】租赁会计；国际会计准则；IAS17中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1004-5937（2016）05-0006-02一、引言租赁会计泛指出租人和承租人对租赁业务进行会计处理应遵循的原则。我国于2007年1月1日开始实施的《企业会计准则第21号――租赁》对涉及租赁业务的出租人和承租人会计作了明确要求。该准则与同时期的《国际会计准则第17号――租赁》（IAS17）的规定保持实质趋同对规范和促进我国租赁业务尤其是融资租赁业务的发展发挥了积极作用。但也应看到无论是我国租赁会计准则还是IAS17在运用层面上仍存在不少问题。比如从承租人角度看实质上具有融资性质的租赁业务却没有纳入财务报表内反映只是在财务报表附注中作为表外项目说明来反映使得投资者难以准确获得决策所需的承租人相关租赁财务信息。据《世界租赁年鉴（2013年）》数据2011年全球新签租赁合同金额达8000亿美元；而按现行IAS17这些租赁合同形成的资产和负债绝大多数没有在承租人的财务状况表内反映。美国现行租赁会计准则与现行IAS17在主要会计原则要求方面具有一致性。据美国证券交易委员会披露2005年在美上市公司预计有1.25万亿美元表外未折现经营租赁金额而这些租赁金额就其交易实质大多数应纳入表内反映而不是游离在表外。这说明全球资本市场中关于承租人租赁义务（责任）的财务信息既不全面也缺乏透明度从而表明必须加快对现行IAS17变革的步伐。2009年3月国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则理事会（FASB）联合公布了一份意在修订IAS17的讨论稿；2010年8月发布了征求意见稿（ED）；2013年4月再次发布修订过的ED。相对而言关于IAS17修订后的意见征询和磋商比其他项目要复杂过程也较长各方关注度也较强。直到2015年3月IASB才履行完了必经程序修订后的IAS17涉及的主要原则基本确定下来。按IASB计划修订后的IAS17于2016年面世。二、变革相对于现行IAS17修订后的IAS17在厘清租赁概念的基础上对承租人会计处理要求进行了根本性的变革。按照修订后的IAS17租赁被界定为一项合同该合同赋予客户（即承租人）在特定时间段使用某项资产的权利同时要求客户支付一定对价。从实务操作看当客户控制了一项可辨认资产的使用权（具体表现为：客户在特定时间段有权单独使用该资产且能够决定如何使用）则说明客户能够控制该可辨认资产。这也同时要求如果某项合同是“混合”合同（即兼含租赁和服务成分）那么应当将租赁成分分拆出来单独进行会计处理。修订后的IAS17对承租人会计处理的改变重大概括讲就是引入了单一使用权（RightofUseROU）模式。在ROU模式下除非特殊情况承租人应将租赁业务形成的资产和负债在财务状况表内确认。所谓特殊情况是指对于小额互不关联的资产租赁（如笔记本电脑、办公家具等的租赁）和期限不超过12个月的租赁承租人可以选择较为简化的会计处理（着重要求承租人在附注中披露这相当于现行IAS17对经营租赁会计处理的要求）。按现行IAS17要求承租人应在租用开始日先判断所发生的租赁业务是属于融资租赁还是经营租赁再根据判断结果对号入座进行会计处理。从偏好上分析承租人通常不愿将租赁业务分类为融资租赁。那样的话会导致财务指标“不太好看”且相关会计处理也较为复杂。在ROU模式下承租人无须先作这样的判断而是将所发生的租赁业务视作购买了一项使用权资产（ROU资产）来处理（不包括对小额租赁和期限不超过12个月的租赁选择采用简化处理方法的情形）；对于所确认的使用权资产承租人将其作为非金融资产处理而对相应所确认的负债则作为金融负债处理。举例来说：H上市公司签订了3年期租赁合同承诺根据合同于每年末按以下方式支付年租金：第1年10000万元第2年12000万元第3年14000万元。为简化起见假定不考虑影响租赁负债的因素（如租赁期满时的购买选择权、租用开始日前后对出租人的支付、出租人给予的奖励性支付、初始直接成本等）也不考虑税收因素。ROU资产和租赁负债的初始计量金额为33000万元（采用承租人新增借款利率4.235%为折现率对租赁负债总额36000万元折