现代风险导向审计发展及运用研究.docx

现代风险导向审计发展及运用研究内容提要：在上海国家会计学院主办的“现代风险导向审计论坛”上财政部部长助理王军、中注协秘书长陈毓圭和来自美国、加拿大、英国的专家学者们分别就现代风险导向审计的概念、发展、实施方法、准则制定和难点对策等问题发表了演讲。本文总结了各个专家的观点即：现代风险导向审计的发展是历史的必然；现代风险导向审计的具体实施方法在各个国家以及各个事务所都有不同但本质是一致的；现代风险导向审计在我国实施还面临诸多困难需要我们借鉴国际经验积极应对。关键词：现代风险导向审计重大错报风险检查风险非抽样风险剩余风险2005年9月2日至3日由上海国家会计学院主办的“现代风险导向审计论坛”在上海国家会计学院隆重举行。财政部部长助理王军和中国注册会计师协会秘书长陈毓圭出席论坛并就我国审计准则发展的情况发表了演讲。五位来自美国、加拿大和英国的现代风险导向审计研究领域的权威教授和四大国际会计师事务所的合伙人分别做了主题演讲并在论坛的最后共同回答了与会者的提问。400多名来自全国各地的注册会计师、会计师和专家学者出席了本次论坛。本次论坛深入探讨了现代风险导向审计的产生、发展过程以及其在实际运用中的实施方法和可能遇到的问题讨论了审计准则制定机构对现代风险导向审计方法的态度和认识。本次论坛对我国实行现代风险导向审计及“风险审计准则”的制定与实施有着积极的借鉴与指导意义。现将各专家的观点综述如下。现代风险导向审计的发展是历史的必然参加本次论坛的专家从各个角度阐述了现代风险导向审计产生和发展的历史必然性。现代风险导向审计的开拓者??美国毕马威会计师事务所审计与鉴证研究中心主任TimothyB.Bell博士和伊利诺伊大学香槟分校会计系主任IraSolomon教授认为：从现代审计的发展过程来看风险评估的定位在财务报表审计中至少已经存在了100年其中需要的职业判断是风险导向审计的灵魂。到20世纪30年代涉及蓄意财务报表舞弊的麦克森？罗宾斯案件的发生导致了从账册与记录之外获得关于被审计公司“经营状态”的独立证据的需求。美国证监会（SEC）开始要求至少要验证应收账款和存货的账内信息与相关外部信息的一致性。但当时对被审企业经营情况的了解仅限于大致的状况且只用于制定审计计划并不构成审计证据的内容。20世纪中期数学理论的发展使美国在审计方法上发生了重大变化。数理统计、概率论和分析性程序被普遍运用于审计方法之中。审计师为了识别和评估管理层经营陈述中固有风险的性质和程度判断“内部核查”是否可以降低这些风险、如何降低风险以及风险降低的程度开发了审计风险模型即：审计风险（AUR）＝重大错报风险（RMM）×检查风险（DR）其中RMM又被分解为固有风险（IR）和控制风险（CR）IR与CR独立于审计而存在需要审计师运用职业判断来评估。根据审计程序的性质DR被进一步分解为分析性程序风险（AP）和详细测试风险（TD）审计风险模型由此演变为AUR=IR×CR×AP×TD或TD=AUR/（IR×CR×AP）[1]审计师可以据此来确定某项实质性详细测试所允许的误受风险并根据概率法则使用公式计算样本规模其中IR、CR和AP都被假设为是“已知的真实的”概率。随着统计抽样和审计风险模型的发展DR又被分解为抽样风险（SR）和非抽样风险（NSR）其中“抽样风险”是指审计师依据抽样结果得出的结论与对审计对象总体执行同一审计程序所得到的结论不相符合的可能性；而“非抽样风险”是指因样本规模之外的其他因素导致审计师做出错误结论的可能性。详细测试的风险主要是由抽样产生而IR、CR和AP的大小都是审计师的主观判断属于非抽样风险。在20世纪的下半叶对非抽样风险控制的不足成为了审计失败的主要因素。因此现代风险导向审计的产生可以理解为：审计师需要有一个框架或者模型来帮助其在整个审计过程中对重大错报风险进行主观的评估也就是帮助其更有效地控制非抽样风险。Bell博士和Solomon教授同时还认为：20世纪80年代开始出现的大量舞弊案件和针对审计师的诉讼、审计市场的激烈竞争以及审计服务价格降低的压力等都迫使事务所为提高审计效率和质量而重构审计程序。企业的管理层也更加关注经营战略和经营模式的修正关注核心竞争力和关键成功要素关注经营环节执行中的优势及相关的经营风险。因而出现了多种经营分析和风险评估框架如COSOCOCO、平衡记分卡、波特五力模型、全面质量管理、系统思想、竞争性战略、战略系统审计等等。这些工具和技术形成了早期现代风险导向审计的基础。审计师利用这些工具和技术去理解客户的价值和定位理解客户面临的风险以此增强对非抽样风险的控制同时也为客户提供增值性的非审计业务。大型的会计师事务所在20世纪90年代中期都开始探