环境经营的物料流量成本会计以及应用.docx

环境经营的物料流量成本会计以及应用环境经营环境管理会计物料流量成本会计近年来随着人们改善自然环境呼声的提高保护环境积极履行社会责任努力实现“经济、环境与社会”的和谐已成为企业管理的一项基本要求并由此推进环境经营在世界范围内的广泛应用①。对此企业必须面向环境保护采取主动、积极的行动并努力实施技术手段与经济手段结合的环境应对策略与措施以获得来自企业外部利益相关者的公正评价进而提升企业价值②。“物料流量成本会计(MaterialFlowCostAccountingMFCA)”作为环境管理会计的重要组成部分有助于实现企业经营与环境保护的和谐与共生。本文拟就该方法的基本机理及其应用作一探讨。一、文献回顾有关企业的环境经营目前的研究成果较为集中在环境管理会计(EMA)方面。美国EMA的研究与应用在国际上处于领先水平主要得益于美国环境保护署(EnvironmentalProtectionAgency—EPA)的有力推动。为执行1990年的《污染防止法案》EPA早在1992年就建立了专门的环境会计项目旨在“促进和激励企业全方位地理解环境成本并将其运用于决策”。2000年1月EPA发表了一份“无浪费的绿色供应链(TheLeanandGreenSupplyChain)”的报告将供应链效率化并以改善经济、环境两个方面的绩效为目的。同时发表了一份配套的案例研究报告。此外美国EPA对于其他方面的环境问题也发表了若干研究成果③。在实践经验总结方面EPA取得了较为丰硕的成果。具体可以分为三类:一是单独的案例研究目的是总结世界领先企业的成功经验;二是案例集尤其是对相同行业的若干公司进行的研究;三是通过实地观察和访谈、问卷调查形成的基准研究报告。后两种研究更强调发现存在的问题、确定进一步改进的方向。欧洲委员会(EC)于1996—1998年实施了环境管理会计的计划(Eco—ManagementAccounting嬲aToolofEnvironmentalManagement:ECOMAC)。在这项ECO—MAC计划中调查了有关环境管理会计的国际动向倡导了环境管理会计的框架。BartoiomeoM.etaL(1999)在提交的:调查与案例报告中认为环境管理会计主要包括物料流量成本会计、环境设备的投资以及环境成本的核算等几个方面。环境经营是提升企业价值的一种重要途径它要求企业优化企业环境节约环境资源。受EPA的委托Tellus协会(TellusInstitute)开发出了P2/FINANCE(PollutionPreventionFinancialAnalysisandCostEvaluationSystem)系统这是一种从财务上评价防止污染的投资计划程序。一旦输入必要的数据投资后发生的成本及收益的现值可以按投资后的5年、10年、15年的收益状况自动加以运算也可以与备选方案作出相应的比较。此外受美国能源部的委托开展的另一个项目是E2/FINANCE(Energy&EnvironmentFinancialAnalysisandCostEvMuationSystem)它为一种程序有助于为节省能源投资等的经济性评价发挥积极作用。与P2/FINANCE相比该项目提升了能源成本的控制功能促进了环境经营的深入。围绕环境经营发达国家开发了许多有关环境成本管理方面的工具其主要特征是在传统成本会计中嵌入环境成本核算的技术与方法。如基于外部货币的环境计量成本会计(EPEA)以及完全成本会计(FullCostAccounting)(EPA1996)和总体成本会计(totalCostAccounting)前者是指对有关企业环境方面的行为、业务、生产或服务的影响进行的内部成本(包括所有的环境成本)与外部成本的整合活动;后者是对私有成本和投资节约额这一完全范围的长期、综合的成本加以分析与控制的活动。类似的环境成本管理工具还有很多(EPA1995)。在环境经营方面成果比较丰硕的国家是德国其开发的成本管理工具如物料流量成本会计(MaterialFlowCostAccountingMFCA)和弹性边际成本会计(Grenzplankostenrechnung英语简称GPK)等为各国会计界人士所推崇。与德国相比日本由于受本国严重的环境污染影响成为世界上最早普及环境会计(对外报告为主)的国家。自1999年起日本政府就开始颁布《环境会计指南》并先后于2000年④、2002年和2005年进行了重新修订和颁布。近年来13本也开始关注环境经营方面的成本创新活动⑤其特征之一是由行业机构资助在企业中推行物料流量成本会计(河野2005)同时有学者还就日本海外企业实