煤矿企业资产管理问题初探.docx

煤矿企业资产管理问题初探①财务部门采用的是企业会计规范规定的分类编码方法而实物管理部门和使用单位则是根据各自专业管理的需要或凭经验对固定资产进行分类编号致使固定资产价值管理与实物管理脱节造成同一资产出现多种不同类别归属和具有多个编码的现象增加了固定资产购、销、调、存、收发、领退、清查盘点、实物核算和价值核算等环节的管控难度。②归口管理权责不清晰各部门难以有效配合。对于不同种类的固定资产企业虽然都有相应的管理部门但各归口管理部门职能分工不明确；管理缺位部分固定资产无人管。比如没有严格区分各设备管理部门的权责范围机电科负责全矿设备的管理同时调度室又负责电子通信设备的管理等；房屋建筑物的日常管理与维护却没有归口管理部门虽然在实际中对于由一个部门单独使用的房屋建筑物可以由该使用部门进行日常的管理与维护但是对于多部门共同使用的房屋建筑物就容易出现无人管理的现象；另外房屋建筑物附属设备与房屋建筑物主体一并计入固定资产原值的附属物但是由于价值较高使用寿命和维修方式与房屋建筑物不同容易造成账务登记与实物管理的混乱。固定资产管理中的分工不明确、权责不清晰使相关部门无法有效配合容易造成固定资产记录不准确数量不清楚价值不真实进而导致固定资产使用、维修等全过程管理难以顺利进行。③后续支出资本化标准不清固定资产价值不能真实体现。固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。东庞矿并没有规定固定资产后续支出资本化的标准进行账务处理时完全取决于会计的职业判断；如果判断不准确或没有充分考虑会计准则与税法的要求则会产生递延所得税差异增加不必要纳税成本。另外对固定资产后续支出资本化项目进行会计处理时也没有严格按照会计准则的要求进行处理资本化项目领用的材料不能准确计入对应资产的价值将资本化项目按照新的固定资产入账等现象导致固定资产后续支出不能计入或不能完全计入固定资产原值造成企业固定资产价值的不完整、企业成本和利润的不真实。④固定资产管理制度不健全、不规范。固定资产管理制度应包括：计划、验收、使用与维护、大修、停产检修、清查盘点、报废等重要工作流程。东庞矿一是没有健全相应的管理制度二是现有的管理制度存在内容、形式、权限等不规范制度承接关系不清管理口径、标准不一致等问题。应当按照固定资产的定义结合本企业的具体情况及时调整和修订固定资产的目录统一价值管理部门和实物管理部门固定资产分类编码方法为固定资产的有效管理和准确核算提供依据。由于煤矿固定资产种类繁多建议企业以会计业务规范为基础采用五级编码的方法：固定资产大类分为生产用、非生产用、出租用、不需用和未使用固定资产；固定资产中类是对每一大类的进一步划分固定资产细类是对每一中类的进一步细分；固定资产流水号是对每一个细类中的固定资产按照顺序依次进行的编号。为了便于日常的实物管理建议由财务科进行第一级、第二级和第三级的编码由实物管理部门进行第四级和第五级的编码再由财务科会计人员对四、五级编码进行复核并登记。虽然实物管理部门的编号只是财务部门编号的一部分但这样却能够一一对应起来避免固定资产类别和编码混乱的现象。定资产管理领导小组负责固定资产管理制度、固定资产分类标准、固定资产折旧政策等重大事项的审核批准。其次确定固定资产综合管理部门、归口管理部门以及使用部门的职责分工综合管理部门负责组织相关固定资产的验收、登记、交接、清查盘点、报废等所有事项的管理。通过梳理和规范固定资产管理中的职责分工不仅要使各部门的管理职责更加清晰还要明确部门中各相关岗位的职责使每个岗位的员工都能清楚自己在固定资产管理中的分工以及发挥的作用从而增强工作的积极性。定资产价值对于后续支出是资本化还是费用化现行会计准则偏重于定性方面的规定可操作性相对较差；而税法上则进行了明确的量化规定可操作性较强。为了解决由于资本化支出产生暂时性差异而增加纳税成本的问题企业在制定固定资产后续支出资本化的标准时除了考虑会计准则及指南中定性的要求外还必须考虑到税法上的“刚性”要求。因此建议将固定资产资本化的标准确定为：后续支出满足固定资产确认条件并符合支出金额超过固定资产原值50%且资产使用寿命延长在2年以上条件的作资本化处理。另外对于固定资产的修理和更新改造工作应一律视同工程项目进行管理在具体操作时要严格按照会计准则的要求将各项施工和建设支出全部通过“在建工程”进行核算以便将应予资本化的全部支出都计入到原固定资产的原值上确保固定资产价值的完整。要建立一套针对固定资产计划、购置、验收、使用、维护、修理、处置等全过程、全方位的固定资产管理制度体系按照《企业内部控制基本规范》的要求对固定资产管理的全过程进行梳理和规范发现管理中的薄弱环节提出控制措施总结好的经验和做法对企业已有的管理制度进行修订、补充和完善最终形成严密、