浅谈“营改增”对高校税务影响分析.docx

浅谈“营改增”对高校税务影响分析[摘要]作为国家结构性减税政策之一2016年“营业税改增值税”范围全面扩大。高校作为为社会提供服务的事业单位其提供的部分业务由原来交营业税改为交增值税这给高校的税务管理带来深远的影响。文章从各个方面分析了“营改增”对高校税务工作带来的影响以及高校的应对措施。[关键词]营改增；高校税务；发票管理[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.1891高校“营改增”背景2016年政府工作报告提出作为国家供给侧改革重要政策之一将“营改增”范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围确保所有行业税负只减不增。[1]“营改增”的全面铺开将范围由交通运输业、现代服务行业进一步扩大。高校作为事业单位其业务范围已不仅限于教书育人同时还为社会提供了一些服务的职能比如高校开展的科研项目、学校房屋租赁业务等。这些涉税业务都从原来的缴纳营业税改为缴纳增值税这将给高校的税务工作带来重要改变。2“营改增”对高校税务的影响分析2.1纳税人身份的变化增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人身份认定标准是应税销售额500万元如果会计核算健全能够提供准确税务资料的可以向主管税务机关申请成为一般纳税人。需要注意的是并不是应税服务年应征增值税销售额超过定标准的就必然是一般纳税人应税年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。这里的非企业性单位指行政单位、事业单位等由于我国高校一般属于事业单位所以高校可以根据其业务需要选择成为增值税一般纳税人或小规模纳税人。由于不同的增值税纳税人身份其发票管理、纳税申报以及账务处理都不同对高校的要求也不同高校需要考虑纳税人身份的选择带来的不同影响。2.2营改增涉及税目、税率的变化高校为社会提供的涉税业务主要包括高校与企业事业单位进行的技术服务、技术支持、技术转让等科研项目以及房屋租赁业务等项目。涉及交增值税的税目包括研发、技术转让、技术咨询；信息技术服务；设计服务、著作权转让服务；鉴证服务和咨询服务；不动产租赁服务等。高校缴纳营业税税率为5%。改为增值税后对于适用增值税一般纳税人的高校从事科研服务、信息技术服务、鉴证咨询著作权转让按照6%的税率不动产租赁服务按照11%的税率缴纳增值税可以开具增值税专用发票并可以抵扣进项税额；对于小规模纳税人高校按照3%的征收率缴纳不能够自行开具专用发票和抵扣进项税额。2.3实际税负的变化由于营业税是价内税高校按其收入直接计算税额。营改增后增值税为价外税需要将收入价税分离。由于高校取得的收入一般都含税需要将收入换算成不含税收入换算过后不含税价格导致实际税负下降。（1）对增值税一般纳税人。营改增后如果高校被认定为增值税一般纳税人其税率由原来的营业税5%升至增值税的6%、11%税率表面上上浮。按照增值税一般纳税人增值税计算方法高校实际应纳增值税额=增值税销项税额-进项税额。即高校可以将项目有关的材料采购、设备购置的增值税进项税额予以抵扣。举例来说高校取得技术开发收入500000元则其应缴纳的增值税销项税额为500000/（1+6%）×6%=28301.88元。如果其进项税额8700元则实际应缴纳增值税额为28301.88-8700=19601.88元实际税负为19601.88/480398.11×100%=4.01%低于原来营业税5%的税率实际税收负担降低。（2）对增值税小规模纳税人。如果高校被认定小规模纳税人那么按照简易征税办法3%的征税率缴纳增值税同时进项税额不得从销项税额中抵扣。举例来说某高校取得技术开发收入30000元应纳增值税税额：30000/（1+3%）×3%=873元实际税负3%。如果营改增之前缴纳营业税则应缴营业税税额为30000×5%=1500元整体税负下降（1500-873）/1500=41.8%由比较可以看出由于营改增小规模纳税人税率由5%降低到3%整体税负下降41.8%。根据计算营改增之后小规模纳税人高校的实际税负低于征税率营改增之后小规模纳税人的实际税负要比营改增之前税收负担下降。2.4发票管理的变化营改增后发票的管理相比营业税更加严格。如果高校被认定为一般纳税人高校可以按照税务部门要求使用增值税防伪税控系统开具普通发票和专用发票对于取得增值税专用发票可以抵扣。税务部门对发票管理要求严格高校必须适应发票管理要求。如果高校选择被认定为小规模纳税人则只能开具增值税普通发票取得的增值税