浅析估时作业成本法在财险公司中的应用.docx

浅析估时作业成本法在财险公司中的应用作者简介：谢向鹏（1979-）男汉族河北吴桥县人会计师管理学硕士单位：中国人寿财产保险股份有限公司。裴国华（1979-）男汉族福建福安市人会计师经济学学士单位：中国人寿财产保险股份有限公司福建省分公司。摘要：估时作业成本法（Time-DrivenActivityBasedCostingTDABC）是作业成本法研究的最新成果可以有效规避作业成本法实施中存在的作业划分、动因选定等困难能在一定程度上简化作业成本法实施成本。本文通过对估时成本法的介绍进一步分析该方法在财产保险公司精细化管理中的应用。关键词：财产保险；估时作业成本法近几年随着信息技术投入不断加大管理职能逐步向上集中财产保险公司不能直接归属到业务单元的间接费用比例日益提高。如何确保这些间接费用在公司各项维度之间精确分摊是当前每个财产保险经营主体需要面对的重要管理问题。尤其是近期启动的车险费率市场化改革将给各财险公司精细化管理带来巨大的挑战。精细化管理的程度间接费用分摊的合理性将在一定程度上影响险种费率自主定价的准确性。作业成本法（ActivityBasedCostingABC）的引入为间接费用分摊提供了理论支持但是由于在作业区分、成本动因选定等方面存在困难财险公司作业成本法应用存在很大的局限性。而估时作业成本法的研究可以有效避免实施局限提高间接费用分摊精度并能够为标准成本管控和作业预算管理提供数据支持。本文通过介绍估时作业成本分析当前财险公司资源管理面临的问题探讨估时作业成本法在财险公司费用分摊工作中的应用并进一步提出作业预算和标准成本管理的思路。一、估时作业成本法介绍作业成本法遵照“作业消耗资源产品消耗作业”的安排能够把间接性成本和支持性成本按照资源消耗量分摊到各项作业上然后根据作业消耗量把作业成本分配至各项业务单元依据成本动因从而实现间接费用的精确分摊。但是作业成本法在实施中遇到了如下困难：1.作业访谈、调查耗时耗力成本太高；2.作业成本模型数据多是主观估计难于验证；3.作业模型不能足够准确地反映企业实际运营的复杂性；4.数据变量拓展以非线性增长数据处理、存储、处理成本高昂；5.未能考虑到产能实际使用情况不利于进行效率分析和改进。鉴于上述问题作业成本法研究者将时间要素引入作业成本法中用时间来度量资源作为其耗用的主要成本动因通过估计生产性工时比例和每项作业耗时情况两项参数用以计算各项作业成本该方法即估时作业成本法（TDABC）。估时作业成本法在把资源分摊给各成本对象之前并不需要询问和调查员工来区别确定作业项目而是简单的确定产能成本率（总成本/职工实际工作时间）和作业耗用时间（作业时间方程）两项参数用单位时间成本乘以作业效率计算每项业务单元中所耗用作业的各项成本。利用作业时间直接把成本从资源分配给成本对象跳过了困难重重的向作业分配资源成本的阶段可以有效提高作业成本管理效率。二、财险公司资源管理面临的问题（一）后援、运营等资源成本分摊问题根据当前财产保险公司经营情况财险资源成本主要有四大归属方向即营业费用、赔付成本、资金成本以及再保险成本。其中营业费用中的大部分和间接理赔费用在发生时很难根据费用实际情况明确费用归属的精确维度。为了规范间接费用的分摊保监会曾在2006年印发《保险公司费用分摊指引》（保监发〔2006〕90号）对费用在业务单元间分摊制定了详细的规则。指引主要采取了业务量分摊法选取保费收入、保单件数、赔付金额、已决案件、未决案件等业务量度计算成本分摊比率后在各维度间分配。业务量分摊法的优点是显而易见的业务数据能够容易获得在一定程度上能够解释费用发生动因。但这种法则仍然是粗线条的费用分摊并没有和业务量建立直接的因果关系仅仅是主观的、武断的进行比例计算。从而会使得业务量大的业务承担较多的间接成本而事实上大规模的常规业务往往属于财险公司成熟的业务类型可以借助信息技术实现系统化、批量化、自动化处理占用的后援成本反而较少。并且公司实际运营中发生的资源耗费并不是全部都应该直接归属于业务成本的尤其是在后援成本中有的是公司层面活动发生的成本这些活动是必定会发生的与业务部门的数量或业务规模无关这类的维持费用更应该在各业务单元间进行平均分摊或在可控边际贡献计算时给予剔除。另一方面如果加强资源耗用归口管理提高专属费用认定比例又会存在这样的两难情况：作业链执行情况差专属费用认定率低的业务单元在大一统的业务量分摊法则下反而成了“受益者”即本应100%的承担的专属费用却可以放在共同费用中