浅析会计收入与所得税收入的差异.docx

浅析会计收入与所得税收入的差异摘要：本课题的研究笔者分别从确认条件、范围、金额、时间几个方面分析了会计收入与所得税收入之间的差异并在分析的基础上为促进会计上与税法上对收入处理的差异的解决提出了相关对策建议。关键词：会计准则；企业所得税；收入；差异一、会计收入与所得税收入的差异1.在收入确认条件方面（1）会计方面：企业对流入的经济利益要确认收入必须满足以下几个条件如交易相关的收入和成本的金额能够可靠的计量企业对商品的所有权上的风险已经转移企业不能继续对商品实施控制以及与交易相关的经济利益流入企业的可能性比较大。只有同时满足了以上五个条件在会计上收入方能确认。（2）所得税方面：税法上对收入的确认也要求买卖双方交易达成时企业对商品的所有权的风险和报酬实现转移企业也不再对商品实施有效的控制与交易相关收入以及成本的金额能够可靠计量从这里可以看出税法上对收入的确认并不考虑经济利益是否真实的流入企业这一条件（这也是与会计上确认收入的主要区别）。（3）差异分析：将收入的确认条件进行对比可以发现会计准则中对收入的确认条件与所得税上对收入的确认条件大致相同较为直观的是企业会计准则中收入的确认该经济利益必须“很有可能”流入企业这里的很可能是经济利益流入企业的可能性大于50%。而税法上无此要求这是由于其二者所处角度的差异所形成。所得税法是站在国家的角度不享有企业的所有利润因此税法征税并不考虑企业经济收入所伴随的风险具有强制性。2.在收入确认范围方面（1）会计方面：按照企业会计准则确认的收入范围只包含企业“日常活动”而形成的经济利益这一点在企业会计准则第14号――收入的第二条也有明确的说明。这表明企业非日常活动中形成的流入企业的经济利益并不属于企业收入确认的范围。（2）所得税方面：据所得税法的相关规定我们可以了解到所得税上收入确认范围包括企业“经营活动”中所形成的经济利益（而非经营活动）。在这一点上可以看出所得税中对收入确认的范围与会计准则中相关规定所确认的范围存在一定的差异。（3）差异比较：会计准则中的收入确认范围只包含企业日常活动形成的经济利益如销售收入、提供劳务收入或者让渡资产使用权收入但企业应接受捐赠、固定资产盘盈、罚款等非日常活动形成的收入不包含在内。所得税法上规定与其经营活动无关的非营利性活动而形成的企业的经济利益不在征税范围内。所得税法上为了将征税收入和不征税收入分开专门列出了相关规定其中对不征税收入和免税收入都有严格的规定。不征税收入包含财政拨款、政府性基金以及依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费等而免税收入如国债利息收入以及非营利公益组织形成的相关收入等。3.在收入确认时间方面（1）会计方面：会计上确认收入的时间是以权责发生制为主确认收入的时间上严格按照权责发生制的要求来予以确认。一般情况下会计上只要满足了收入确认的要求就能在当期确认收入。也有较为特殊的情况比如收取因代销手续费而形成的收入企业双方对会计收入的确认时间都有规定受托方在企业成功销售商品后有权收取手续费时确认收入而委托方必须要在道道代销清单时方能予以确认。此外还有对售后回租、回购以及以旧换新等方式销售商品其确认收入的时间都存在一定的差异。以及提供劳务形成的收入的确认时间一般情况下收入的金额能够可靠计量此时应按完工百分比法计算收入的具体金额然后确认收入。（2）所得税方面：所得税法上对企业应纳税所得额的核算也是遵循全责发生制的原则。但具体的规定并不包括国务院财政、税务主管部门的相关规定。一般情况下税法上收入确认时间与其结算方式有着密切的联系如：企业因销售商品而形成的经济收入如果采取分期收款的方式结算那么确认收入的时间应按交易双方签订的合同上约定的收款日期来确认收入；如果是托收承付的结算方式来结算那么确认收入的时间应是按办妥托收手续的时间来予以确认；如果是预收款的方式结算那么确认收入的时间应是按企业发出商品的时间来予以确认。税法上关于收入的确认时间具有明确的规定收入的类型、收入的结算方式不同其收入的确认时间也不一样。（3）比较分析：会计准则上收入的确认时间与税法上收入的确认时间二者之间存在一定的差异主要表现在如股息、红利等权益性投资而带来的经济收益的确认时间上。会计准则中关于长期股权投资的规定若企业因长期股权投资所取得的经济收入在被投资单位宣告发放现金股利时按成本法予以核算的该笔经济利益在当期确认投资损益。若企业采用的是权益法核算长期股权投资带来的收益则在被投资企业宣告发放现金股利时按照本企业在被投资单位应享有的份额确认投资损益。然而在所得税法实施条例对股息、红利等权益性投资带来的经济收益一般是被投资单位作出