比较视角下中美资产评估准则差异原因研究.docx

比较视角下中美资产评估准则差异原因研究摘要本文通过对中美资产评估准则差异比较及其起源及发展原因分析、目标及要求分析以及利益相关者的分析为我国的资产评估准则建设提供建议。关键词资产评估差异原因分析中图分类号：F233文献标识码：A资产评估准则是评估行业更好地服务资本市场的技术基础也是资产评估行业具备公信力的重要保障。本文在对两国资产评估准则进行比较的基础上结合两国差异产生的原因为我国资产评估准则体系的建立与完善提供建议。1中美资产评估准则差异比较美国的资产评估准则具有高度的综合性并能体现经济发展趋势具有明显的动态性。《美国资产评估行业统一执业规范》简称USPAP（UNIFORMSTANDARDSOFPROFESSIONALAPPRAISALPRACTICE）定义部分对USPAP中采用的部分术语进行了解释使相关专业人士清楚地了解评估的有关概念。USPAP在规则、准则及其说明中规定了评估师在职业道德和执业行为方面的义务。10个准则和准则说明更是包含了资产评估行业的各个专业领域；咨询意见以假定的条件为基础阐释在特定情况下的应用为评估师执业提供了参考资料。同时USPAP伴随着全球经济、资本、金融一体化趋势的加强已经由过去以房地产评估为主转向了企业价值抵押贷款、企业买卖等金融风险、资本买卖风险等相结合的评估理论成果不断规范和完善。我国的资产评估准则架构设计具有严密的层次性和高度的概括性。该准则构成了一个完整的系统。每个组成部分展开都体现了全面性的特点便于掌握和查阅学习。同时该准则基本按资产类型划分来制定覆盖了几乎全部的资产类型在每一资产类型准则及准则说明中都涉及评估中的假设前提评估师需明确解决的问题等。有的虽未说明如何具体操作但给出了正误的判断界线对评估人员提出了较为全面的要求。咨询意见虽不具有一般性和普遍性未对真实情况进行调查和验证但也给评估师等相关人员提供了一些借鉴。为了在借鉴美国资产评估准则并结合我国实际情况的基础上进一步探寻建设我国资产评估准则的方法因此有必要对中美资产评估准则存在的差异进行深层次的原因分析。2引起中美资产评估准则差异的起源与发展原因美国20世纪80年代制定了第一部资产评估准则-《专业评估执业统一准则》（USPAP）。如今USPAP已经是被美国评估行业广泛认可和接受的评估执业准则。1989年1月30日美国评估促进会下设的评估准则委员会正式成立。评估准则委员会的主要责任是对USPAP条文进行修改、解释、增补和废除。自评估委员会成立后几乎每年USPAP会被修订和增补。中国资产评估行业起步较晚大致起源于20世纪80年代末期。并且中国资产评估行业的产生是基于计划经济向市场经济转型和过渡这个大的历史背景其最初的目标是服务于国有企业改制、私有化和产权交易。这就使得中国资产评估相关法规和准则的出台具有单一性和非连续性的特点。2000年中国资产评估协会并入中国注册会计师协会（后又分立）。在中国注册会计师协会和财政部专家的努力下由中注协于2001年7月颁布了中国第一部资产评估准则――《资产评估准则――无形资产》。2004年2月25日财政部发布了中国资产评估协会制定的《资产评估准则――基本准则》和《资产评估职业道德准则――基本准则》。这两个基本准则的发布标志着中国资产评估准则体系的初步建立。时至今日中国资产评估准则体系已经包含2项基本准则、9项具体准则、8项指导意见和4项评估指南初步形成了一套较为完整的资产评估准则体系。毋庸置疑由于美国资产评估业发展较早美国评估界能够把对评估程序的要求分散表述于各具体评估准则之中综合性和参考性比我国资产评估准则更强。3引起中美资产评估准则差异的目标与要求原因美国USPAP其宗旨是通过制定对评估师所要求的准则提高和保持社会公众对评估行业的信任程度维护评估行业的信誉。例如美国在评估准则中单独列示《工作范围规则》和《管辖除外规则》而中国没有单独列示。而由于中国资产评估行业发展的综合性准则制定的指导思想也具有全面性。其宗旨是服务多种目的服务各种经济行为力争做到使各种实践均有准则可依。例如我国资产评估基本准则是将各类资产评估共同规范进行有机结合的首次尝试基本准则概括并指导后面各项准则。可见目标侧重点不同最终会影响准则内容的广泛性和制定准则所依据的原则。美国USPAP要求评估师在承接评估业务前或形成评估业务协议前应当明确所要解决的问题具有能够胜任该项业务的相应专业知识和经验。评估师如果应邀承接某项业务但缺乏相应的专业知识或经验应当在