无形资产评估的成本途径探讨.docx

无形资产评估的成本途径探讨【摘要】成本途径在无形资产评估中的应用具有一定的特殊性这主要是由于无形资产的成本特性比较特殊且贬值损害也比较特殊造成的。本文主要对无形资产评估的成本途径进行分析。【关键词】无形资产评估；成本途径；探讨一、无形资产成本特性1.不完整性与购建有形资产相关的各项费用包括资金成本（利息）、资本化、计入有形资产原始成本但是在无形资产形成时与购建无形资产相关的各项费用是否计入无形资产成本是以费用支出资本化为条件的。一般而言在企业生产经营过程中研制开发新产品和广告、市场推广等的费用支出并不是资本化的而是从当期生产经营费用中列支的这样就使科研成果如专利技术或非专利技术和商标的账面成本远远低于实际成本有时账面成本甚至是零自创的商誉甚至不能够入账这样就会使企业所拥有的无形资产的账面成本是不完整的并且会有大量账外无形资产的存在。另外即使按国家规定进行费用支出资本化的无形资产的成本核算一般也是不完整的因为知识资产的创立具有特殊性大量间接费用如人员培训费等仍然没有计入无形资产的成本而是通过其他途径补偿的。2.弱对应性知识资产的创建经历基础研究、应用研究和工艺生产开发等漫长过程成果的出现带有较大的随机性、偶然性和关联性。有形资产形成时一笔支出发生了可以直接计入或通过一定会计核算方法分摊入某项有形资产的成本是比较明确的。但是在无形资产创建时一笔支出发生了未必能形成无形资产；当形成无形资产时某项支出具体受益的又是哪项在研制的无形资产都具有很大的不确定性。某项无形资产可能是在一系列失败之后偶然产生的；每一项无形资产都是建立在之前一系列的研究成果（无论成功还是失败的）基础之上的；一系列的研究可能产生不止一项而是一系列的无形资产。这些支出如何合理分摊是很困难的。因此对无形资产的成本费用一一对应计算是不现实的。3.虚拟性由于无形资产的成本具有不完整性、弱对应性的特点因此无形资产的成本往往是相对的。特别是一些无形资产的内涵已经远远超出了它的外在形式的含义这种无形资产的成本只具有象征意义了。如商标核算其成本包括设计费、注册费用、广告费用、保护费用等而决定其价值的是商标能够带来的超额收益。二、无形资产评估中成本法的应用1.自创无形资产重置成本的估算自创的无形资产一般没有经过市场交易因此不存在市场交易价格主要采用物价指数法、重置核算法和市价调整法求取其重置成本。（1）物价指数法如果自创的无形资产有账面成本可以通过物价指数来调整其重置成本。由于无形资产的类别物价指数或个别物价指数很难求得因此在选用物价指数上一般选择用以下几种指数代替：①通货膨胀指数。在使用物价指数法进行资产评估时―般是不能使用通货膨胀指数的因为它是多种商品和服务的价格变化的加权平均指数与被评估的这一种或这一类资产的价格变化并不一定是一致的。由于无形资产的成本形成比较复杂找不到相应的类别或个别物价指数所以有时可以用通货膨胀指数代替即选用国民生产总值平均指数。②生活资料物价指数（CPl）。当无形资产的形成成本主要由工资、福利费等项目组成时其与生活资料价格变化相关度较高可以选用生活资料物价指数进行调整。③生产资料物价指数（PPI）。当无形资产的形成成本主要由材料等生产资料成本组成时其与生产资料价格变化相艾度比较高可以选用生产资料价格指数。（2）重置核算法重置核算法是按照该项无形资产实际发生的材料、工时消耗量按照现行价格和实际耗用标准对其进行估算的。即：无形资产支出成本=物质资料实际耗费量×现行价格十实耗工时×现行费标准需要注意的是这里的消耗量不是按照现行消耗量而是按照实际消耗量计算的。这是因为：①无形资产是具有创造性的一般无法模拟现有条件进行复制消耗量来估算重置成本；②无形资产的技术进步非常明显如果按模拟现有条件下的复制消耗量来估价重置成本必然影响到无形资产的价值形态的补偿从而影响知识资产的创制。（3）市价调整法如果市场上有与被评估的无形资产相类似的无形资产出售可以按照无形资产市场售价确定或按照市场售价的一般成本售价比率确定即由类似无形资产的市场售价折算成重置成本。重置成本有市价的差异主要是研制无形资产的利润和税金两项。自创无形资产的重置成本不包括研制无形资产的利润和税金而市价中包括这两项。无形资产成本与市价比率可以根据被评估无形资产所有者的几项有代表性的无形资产的自制成本与市场售价的加权平均比率确定也可以根据同类无形资产的销售利润率的比率确定。2.外购无形资产重置成本的估算外购无形资产一般都有购置费用的原始记录