数字经济背景下转让定价税制探究.docx

数字经济背景下转让定价税制探究摘要：目前建立的转让定价税制主要是针对传统交易方式对于新兴的交易形式则显得缺乏适用性转让定价税制的原则和调整方法均受到了冲击。文章针对数字经济背景下如何完善转让定价税制进行了探讨首先分析数字经济的发展现状然后总结数字经济对转让定价税制的影响和现行转让定价税制的不足最后为完善转让定价税制提供建议。关键词：数字经济;转让定价;完善税制一、引言近年来互联网技术发展迅速为数字经济在全球的蓬勃发展提供了技术支持和良好的环境数字经济不仅改变了商业贸易中交易的方式其对跨国企业内部的信息沟通机制和运作模式也有着深刻的影响。转让定价是常用的国际避税手段它通常被运用于关联企业交易。由于关联企业之间存在着紧密的联系且比独立企业更容易在交易中利用协议和安排来抬高或降低交易价格。当然这种人为控制交易价格造成价格不公允的做法有时候也可能是跨国企业出于其全球战略安排的考虑但更多的是为了降低跨国公司在某国的税负率达到避税的目的。转让定价税制是指税务机关为了约束跨国公司关联企业之间的转让定价行为由某个国家、组织或不同国家之间制定的用于确定和调整关联企业之间转让定价行为的基本原则、调整方法、应对措施等实体性和程序性规则的总称[1]。数字经济在发展过程中不断挑战与之相关的法律制度适用性的同时传统转让定价税制在新兴交易形式中适用性也受到了影响对现行转让定价税制的质疑越来越多。转让定价的税收征管涉及到各国之间税收权益的分配如何做到既能很好地保护数字经济这一新兴经济形式的发展又能保护我国的税收权益使我国的税收主权不受侵害成为数字经济环境下我国税务机关急需解决的问题。基于此本文针对数字经济背景下如何完善转让定价税制进行了探讨并提出完善建议。二、数字经济的发展对我国转让定价税制的挑战电子商务使传统的交易形式发生了巨大变化打破了传统交易所受到的时空限制使得市场范围扩大交易范围可以覆盖绝大部分地区交易标的范围也几乎覆盖了除法律不允许交易外的所有商品。（一）转让定价税制的基本原则滞后于数字经济的发展。（1）对关联企业的判定影响。关联企业（RelatedEnterprises）又称联属企业（AssociatedEnterprises）是转让定价税制中的一个重要概念指的是存在关联关系的企业但对于关联关系的判定标准在国际上并未统一。在传统商务条件下如果设立一家关联企业需要到相关部门办理注册登记手续、租用合适的办公场地、购买基本办公设备、雇用适当数量的员工这些必要的步骤。当关联企业想要变换经营场所时需要变更注册登记材料、重新租用经营场所、转移公司的办公设备和劳动关系这给关联企业的流动带来了诸多限制[2]。在数字经济环境下关联企业可以以一个网站的形式存在不需要厂房、设备、工作人员一切活动都在互联网中进行隐身于虚拟数字世界税务部门对其进行监控存在难度。在传统经济条件下必须雇佣一定数量的工作人员才能维持一个企业的正常运作只有这样才能开展工作顺利完成企业的业务。但随着电子信息技术的发展以前很多需要由人工完成的工作现在可以由计算机和软件自动完成无人化管理的趋势越来越突出。数字经济的发展降低了对新设关联企业所需投入的人力、物力的要求这使得一些规模较小、经济实力还较弱的企业尤其是提供在线服务或虚拟数字产品的企业和有能力设立从事电子商务的企业借助网络将这类虚拟产品销往任何能够访问互联网的地区[3]。（2）对转让定价税制基本原则的影响。尽管数字经济的发展改变了传统的交易方式给传统转让定价税制的适用性带来了诸多影响但作为转让定价税制的核心原则独立交易原则的内涵并不会因为交易方式的改变而改变。但独立交易原则的具体适用受到了较大影响主要体现在：第一交易的可比性下降。进行可比性分析有一定的基本条件主要建立在能够获得完整且可靠的交易数据基础之上但数字经济的发展给交易信息的获取带来了障碍导致可比性的下降。一方面由于数字经济中交易的隐蔽性特点税务机关难以捕捉到相关交易的具体信息也不便于判断交易发生在本国的税收管辖区域；另一方面数字经济的发展给交易形式带来的创新性变化使得在公开市场上找到类似交易形式、类似交易标的案例更加困难要确定可以用来进行比较的非受控交易具有一定挑战性。税务机关一般要求使用OSIRIS数据库中手机的中国上市公司但是我国上市公司的数量有限且大部分上市公司承担的功能风险比较齐全而被测试企业往往系跨国公司在我国独资或合资经营的子公司企业并不需要执行太多太复杂的功能跨国公司划分给这些子公司的功能相对更单一因此需要承担的风险有限难以找到可比信息[4]。第二功能性分析存在障碍。OECD在其《转让定价指南》中对“功能性分析（FunctionalAnalysis）”的定义是对关联企业在关联交易中或独立企业在正常市