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我国生物资产计量模式论文摘要：生物资产是农业企业重要的生产资料和不可或缺的资产其确认和计量是会计核算的核心和关键问题。本文通过对我国企业会计准则与国际会计准则有关生物资产计量规定的差异加以分析指出我国现阶段采用历史成本计量模式的必然性。关键词：生物资产；计量模式；公允价值；历史成本一、生物资产的特征我国新会计准则《企业会计准则第5号——生物资产》准则所定义的生物资产是指有生命的动物和植物与国际会计准则所规定的活的动物或植物的概念完全相同。而我国会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。作为一种经济资源生物资产不但具有一般资产的特点它还有与其它资产不同的生物特性主要是指生物资产具有生命、是自然生产力形成的价值、生长周期长期性以及部分生物资产与其附着物的不可分割性等特征。“资产计量是运用一定的计量单位选择被计量对象的合理计量属性确定应予记录的各项资产金额的会计处理过程”。(汤云为1997)由于生物资产作为计量对象的特殊性在会计计量上必然要选择符合生物资产特性的计量模式。二、生物资产计量模式选择的影响因素（一）对资产本质的理解从资产定义的演进过程看对资产本质的理解主要归集为两种观点资产的成本观和价值观。资产的成本观立足于资产取得的耗费强调资产的客观存在性和可计量性认为资产是剩余成本或未耗用的成本将资产的原始购置价格作为合适的期初余额对以后如何估价不予考虑。因此计量模式是面向过去选择历史成本计量模式。资产的价值观立足于资产的未来使用能否给企业创造价值资产实质是企业预期未来经济利益的体现。理论上计量是面向未来选择未来现金流量现值等。现行权威会计准则制定机构均采用了资产的价值观。从现实经济环境的发展来看资产的价值观和成本观都将对资产会计理论与实务产生深远的影响。(唐国平2003)（二）会计目标的选择受托责任观是从会计信息提供者(企业管理当局)的立场出发选择的计量模式应能够反映管理当局对受托者的履行情况倾向于采用原始成本计量模式。决策有用观是从信息使用者(外部的利益关系人如投资者、债权人、政府管制机构、一般公众等)的角度出发资产计量的结果能够与信息使用者的决策有关倾向于在资产计量中采用现时成本计量模式或其他。（三）会计信息相关性与可靠性的选择与权衡会计信息的两个最重要的特征是可靠性和相关性在正常情况下会计信息应当达到二者的统一但有时会出现矛盾。会计人员在提供会计信息时的立足点是为投资者提供决策有用的会计信息对会计信息的相关性和可靠性进行权衡如果可靠性为主则倾向于历史成本计量；如果相关性为主则倾向选择其他计量方式。在我国会计信息失真现象严重企业约束机制与激励机制还很不完善为了维护投资者、债权人等利益相关者的利益多数人认为确保信息的可靠性比强调信息的相关性更为重要。（四）经济环境或市场环境的成熟度不够一般而言无论采取什么样的计量属性都要以能够符合经济环境的规定性为其基本前提。(葛家澍2003)尽管公允价值是一种理想的计量属性但要想发挥其应有的优势还需要有相应环境基础其采用通常需要一个较为成熟的市场环境要拥有健全而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等在一个条件不具备的经济环境中过多地使用公允价值如果不对会计计量属性的应用加以严格地限制可能适得其反。三、中外生物资产准则中生物资产计量模式的现实比较我国生物资产准则规定生物资产的初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式且规定只有在有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的才应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的应当同时满足下列条件：（1）生物资产有活跃的交易市场；（2）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息从而对生物资产的公允价值做出合理估计。而IAS41采用公允价值计量模式明确规定除了公允价值无法可靠计量的情况以外生物资产在初始确认和各个资产负债表日均应按公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。并将公允价值的变动计入当期的损益账户。在公允价值无法确定其他估价方法明显不可靠以及公允价值能够可靠地计量这一假设对初始确认无法成立的情况下生物资产应按其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。IAS41也指出生物资产的公允价值一旦能够可靠地计量企业应当按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。四、选择历史成本计量模式的原因运用历史成本计量模式下提供的财务信息是过去发生的具有很强的可靠性但是随着客观环境的变化这些信息可能与现实不符即相关性较弱。而公允价值计量模式下提供的财务信息正好弥补了其相关性不足的缺陷但同时由于