我国注销税务登记制度存在的问题.docx

我国注销税务登记制度存在的问题作者简介：任玉岚（1988年）女安徽淮北人中国政法大学法律硕士。摘要：注销税务登记制度是税收登记制度的重要组成部分但是在实践中因为立法的不完善、执行的不统一、监管的不到位致使注销税务登记的制度产生了注销税务登记的法律规定之间衔接不足、未规定国税地税注销登记的先后顺序和时限、纳税义务问题无明确法律规定、注销登记过程随意化缺少监督等问题本文将从注销税务登记制度存在的问题、原因进行分析提出改善的建议。关键词：注销税务登记；纳税人义务变更、注销税收登记是税收登记制度的重要组成部分有利于我国税收征管的顺利进行但由于我国立法规定不完善执法管理存有漏洞在实践中产生了大量的涉税问题如不缴税款、未结票证、跨区套购发票、逃避缴纳税款等税务人员也存在潜在的税收执法风险。因此加强和规范变更、注销税收登记制度已成为亟待解决的问题。一、注销税务登记存在的问题：（一）注销税务登记的法律规定之间衔接不足2012年某某投资有限公司向市工商局邮寄了申请从北京市迁入浙江省宁波市的申请材料因申请材料中缺少税务部门的完税证明市工商局未同意该投资公司的申请。某某公司称自2008年2月21日从山东省迁入北京市后北京市税务登记部门一直未准予其办理税务登记因而无法提供完税证明经行政复议无果向人民法院提起行政诉讼请求法院判令市工商局就某某公司迁址调档申请履行法定职责。法院经查明该公司在迁出山东时未办理税务注销登记根据《税收征收管理法实施细则》第十五条第二款的规定“纳税人因住所、经营地点变动涉及改变税务登记机关的应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前向原税务登记机关申报办理注销税务登记并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记”。依法驳回了原告的诉讼请求①。原告在上诉时却主张迁址进行工商登记应当适用《公司登记管理条例》第二十九条的规定一审法院适用《税收征收管理法实施细则》属于适用法律错误。之所以产生这样的问题是我国《公司登记管理条例》中并没有明确规定办理注销登记必须提交税务注销结论以及具体什么时间办理注销手续②。尽管我国2001年修订的《税收征收管理办法》第十六条以明确规定“从事生产、经营的纳税人税务登记内容发生变化的自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前持有关证件向税务机关申报办理变更或注销税务登记”但在2006年修改《公司登记管理条例》时也未作出规定在实践中会造成税务登记为注销工商登记已被注销的现象。（二）、未规定国税地税注销登记的先后顺序和时限2006年1月某市地税分局在对比国地税信息资料中发现了某化工公司2005年未向地税部门申报纳税的在国税部门90多万元销售开票。在调查过程中发现该公司在2005年6月向地税部门已经申请注销并在当年7月份获得通过该公司遂及时办理了注销手续。公司负责人称之所以在向地税部门申请注销的同时并没有向国税部门申请注销是因为考虑到公司却已破产处理分存货要开具发票。直到2005年底公司处理完存货随即就向工商部门和国税申请注销登记③。《税务登记管理办法》第二十八条对纳税人破产注销登记作出规定“纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务的应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前持有关证件向原税务登记机关申报办”。《税务登记管理办法》第三条规定“县以上（含本级）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管税务机关负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项”。上述两个法条并没有规定企业在注销税务登记后什么时间内注销营业执照和国地税税务登记注销的先后次序也没有规定完成两个注销登记的时限对在这个过程中产生的税款是应该直接向原登记机关直接补交还是重新进行税务登记和申报登记法律也没有作出规定所以本案中该公司做法的违法性值得商榷我国法律也应该进一步作出明确规定。（三）、注销税务登记后纳税人的纳税义务问题无明确法律规定对于上述化工厂地税分局要求公司在15日内办理税务登记和纳税申报并向该公司发出《限期改正通知书》对该公司的行为按偷税论并根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定处以不缴或少缴税款50%的罚款。对纳税人不按规定办理注销税务登记的根据《税收征管法》在第六十条规定：可以由税务机关责令限期改正并根据情节处以两千到一万的罚款。所以地税分局作出的改正决定符合法律规定但是其可操作性不强形同虚设因为纳税人一旦经营业绩不佳或发生逃避缴纳税款行为发生解散、破产、撤消等情况