我国慈善捐赠的税收激励制度研究.docx

我国慈善捐赠的税收激励制度研究【摘要】慈善捐赠在很大程度上体现了企业的社会责任为了鼓励慈善捐赠我国在各税种作了具体规定。但由于起步晚这些制度在实行过程当中出现了许多问题制约了我国慈善捐赠事业的发展。本文旨在探究现有问题根据发达国家已经较完善的税收优惠制度提出相应的建议以期弥补现行慈善捐赠税收激励制度的不足。【关键词】慈善捐赠税收制度税收激励一、我国税法关于慈善捐赠激励制度规定（一）针对企业和个人的税收激励制度1、企业所得税企业日常经营活动当中的公益性捐赠支出准予在利润总额的12%内扣除超出部分以后年度不得结转扣除。企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门向红十字事业、福利性和非福利性的老年服务机构、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠准予全额扣除。2、个人所得税个人通过非营利性社会团体、国家机关进行向教育事业、遭受灾害的地区、贫困落后地区以及其他公益性的捐赠可按30%比例扣除。个人通过非营利性社会团体和国家机关向中国红十字事业、农村义务教育、青少年活动场所的捐赠准予从个人所得税应纳税所得额中全额扣除。3、流转税纳税人不分慈善捐赠与否只要将应税货物赠与他人均视同销售缴纳流转税只有当物资进口后进行公益性捐赠的免征进口关税和进口环节增值税。（二）针对非营利性组织的税收激励制度1、企业所得税非营利性组织并不是所有收入都享受企业所得税减免优惠只有非营利组织接受其他单位或者个人无偿捐赠的收入、部分政府补助收入、按照省级以上有关部门规定收取的会费才可免缴企业所得税。2、流转税非营利性组织在流转税方面的税收激励制度主要针对进口关税和增值税。我国规定境外捐赠人向国内非营利性组织（中国红十字会、残疾人联合会及妇女联合会等）扶贫机构以及各省政府部门捐赠直接用于扶贫和慈善事业的物资免征进口增值税和进口关税。二、我国慈善捐赠税收激励制度缺陷（一）流转税激励作用差流转税一直是我国税收的支柱只要是生产经营企业就必然要交增值税、营业税、消费税及关税。目前我国流转税的税收优惠仅规定了境外企业慈善捐赠免征进口增值税和关税而对于境内企业无偿捐赠货物、劳务不分是否用于慈善活动均视同销售缴纳相应流转税这种“一视同仁”的规定使得很多企业对慈善事业望而却步。（二）缺乏配套慈善捐赠法案我国税收激励制度分布于各个税种当中缺乏一个完整的捐赠税收制度使得慈善捐赠在各个法规制度中有所变化。比如享受税收优惠的慈善组织有的制度将其定义为国家认可的政府部门有的制度则规定进行慈善事业的社会组织及相关政府部门这便给纳税人造成诸多误解无形中增设了慈善捐赠门槛.（三）减免不可结转企业、个人慈善捐赠超过规定扣除限额以后期间不得结转税前扣除即企业捐赠款只要超过当年利润总额的12%其超出部分需要交纳企业所得税这无形加大了慈善捐赠者的税收负担。许多发达国家虽然扣除比例不高仅为10%-20%但其允许未来3-5年内结转扣除实际上相当于超过20%的扣除比例。（四）非货币资产捐赠价值评估不完善在我国非货币性资产的慈善捐赠也可享受税收优惠政策。我国2006年确定公允价值计量方法2014年再次修订准则规范计量标准该规定指出如果捐赠者没有相关价值证明文件则不得享受减免。可现实生活中捐赠者经常出现相关证明票据丢失或其他拿不出相关证明的情形。并且捐赠者提供的证明由受赠方进行审查会使其在确定捐赠物资价值时会缺乏公允性。三、发达国家经验对我国税收激励制度的启示（一）捐赠准予结转企业做慈善一个是为了提高企业社会责任另一个就是为企业做广告提高知名度因此我国可以适当提高广告费扣除比例准予慈善捐赠税款在以后5年内。和企业比起来个人不会用慈善捐赠来虚拟利润应该获得更多捐赠鼓励。我国个人捐赠扣除比例仅为30%而且不允许结转扣除这不但不会为我国增加太多税收还会导致财富分配不均衡无法从富人转移到贫困群体因此可以提高扣除比例至80%准予以后年度结转。（二）完善配套捐赠法案2015年慈善法草案“不具有公开募捐资格的组织或者个人不得采取公开募捐方式开展公开募捐”我国限制个人显得太过苛刻。为了防止个人通过网络进行虚假捐赠我们可以设立完善的检查制度对受赠者进行追踪调查对社交媒体进行监督由社交媒体当第一堵防火墙检查合格后向公众发布消息。这样不但为需要帮助的个人和组织提供了便捷的求助渠道也体现了法律的人道主义精神。（三）健全相关税制我国现行流转税实行视同销售制度即企业为其没有实现的收入缴增流转税该做