我国公允价值会计应用分析.docx

我国公允价值会计应用分析摘要：本文分析了公允价值在我国会计准则中的具体应用情况、存在的问题进而提出完善公允价值在我国会计准则中的应用的措施及对策。关键词：公允价值；会计准则；信息披露随着我国资本市场的发展股权分置改革的基本完成越来越多的金融产品在交易所挂牌上市已经形成了较为活跃的市场历史成本计量已无法满足会计信息使用者的需求。公允价值最真实地反映了交易的实质更能反映企业的现实状况对投资者等财务报告使用者的决策也更加有用而且也只有如此才能实现我国会计准则与国际会计准则的趋同。一、公允价值会计实务应用中存在的问题（一）公允价值确定难度大可操作性及可靠性差由于我国目前经济发展的市场化程度还比较低大多数领域仍缺乏较为规范的公开而活跃的市场估值技术在会计领域的应用还不够规范这些情况在很大程度上影响公允价值的合理确定。另外由于存在商业秘密的保密原则信息阻断等因素估计公允价值的数据、资料难以搜集公允价值的取得和公允性的判断难度较大这在一定程度上会影响会计数据的客观性进而削弱其可靠性和相关性。从公允价值确定的具体操作来讲由于企业的资产、负债种类繁多并处于不同的市场环境中在市场信息不充分且真实性难以辨认的情况下除了部分资产、负债的公允价值可以通过活跃市场直接确认或比照相类似的交易价格外还有许多资产、负债在市场上很难找到可供参考的价格只能采用未来现金流量现值等估值技术大致地估计或采取近似价值的操作[6]。而估值技术所涉及的未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的在未来现金流量计量的操作上往往面临很大的困难；加上不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全一致也会增加未来现金流量的估计的不确定性。这些都会增加公允价值确定在具体的技术操作上的难度和随意性从而使公允价值无法取得或取得的结果不准确、不可靠。（二）公允价值相关信息的披露不完善公允价值的优势在于能提供最相关的会计信息而这种相关性是建立在一定前提下的如果不能相对准确地估计公允价值不仅信息可靠性无从谈起就是相关性也会大打折扣。在我国目前市场体系不甚完善的情况下进行公允价值估计本来就存在一定难度。有很多准则及其指南中用到公允价值但在计量中没有进行具体规范及相应披露容易造成较大的操纵空间而且各准则间的披露要求也存在不一致的情况。（三）公允价值计量增加财务报表项目的波动性加大企业的信息成本在公允价值计量模式下经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的不确定都会引起企业财务报表项目的波动。反映外部环境等变化所引起的损益的变动往往不能提供非常相关的信息甚至可能误导财务报表使用者。另一方面运用公允价值进行会计计量要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素对资产和负债的公允价值做出认定这个过程会增大企业的信息成本。（四）公允价值有可能成为利润调节的工具由于公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性这就容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵。公允价值的变动计入当期损益改变了通常的收益观企业管理当局很可能会恶意利用内部交易操控市场价格设法将未实现的公允价值变动计入当期利润以达到粉饰业绩的非法目的。（五）会计人员的素质偏低公允价值的确定依赖于活跃的市场上的报价或近期市场上的交易价格用于折现的现金流量和利率的选择需要会计人员的主观判断。这就要求会计人员不但有过硬的专业知识、财务管理技术和经验还要有宏观经济的预测分析能力[7]。但是一直以来我国采用会计制度这种形式规范的会计实务会计人员熟悉的是记录和报告这两个过程而对于存在着大量职业判断的确认和计量都很生疏。因而我国会计人员的职业水平和会计专业素质还有待提高。二、完善公允价值在我国实务应用的措施及对策（一）完善市场机制健全公允价值的评估及应用存在活跃的市场是公允价值应用的前提条件应努力建造与公允价值相适应的市场环境；努力培育各级市场包括生产资料市场和二手交易市场逐步完善我国的要素市场打破行业垄断引入市场竞争体制拓宽融资渠道提高运作透明度优化资源配置使交易双方能够获得相对公允的市价信息为公允价值的应用提供良好的市场环境。此外还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于公允价值现值估计的具体实务操作中的规范要求。如制定关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。对于未来现金流量的估计、折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定[8]。操作指南制定的越详细越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。同时我们还应加强对公允价值结果的评估以保证所提供