审计收费与审计质量关系论文.docx

审计收费与审计质量关系论文内容提要近几年的数据显示国际“四大”会计师事务所的审计收入不仅稳居前四而且遥遥领先于国内会计师事务所。国内所与国际所相比存在审计收费普遍偏低的现象而且陷入激烈的恶性竞争现行审计收费制度严重影响了审计质量。针对审计收费制度存在的问题与根源进行分析研究完善审计收费制度的对策有利于促进审计质量的提高。关键词注册会计师审计收贷审计质量对策建议一、审计收费与审计质量的关系审计收费(AuditFee)也称审计定价(AuditPricinz)是指审计服务供需双方就审计服务所达成的价格是客户与会计师事务所(以下简称事务所)和注册会计师(CertiflcatedPublicAccountant以下简称CPA)之间的经济联系。会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位承接业务时不能不考虑成本与效益的问题。只有当审计服务的收人大于审计成本时事务所才会提供审计服务。审计收费是决定事务所成本与收益的关键因素也是事务所业务竞争的突出问题。审计收费与审计质量之间相互影响Copley(1994)的实证研究证明了审计费用与审计质量呈正相关关系：即事务所和CPA提供的审计质量越好审计收费就越高；但过高的审计费用也可能使委托人选择较小规模的事务所并由此可能降低审计质量。就某一个审计约定而言审计费用随事务所的不同而变化事务所不同提供的审计质量特征也不同选择了事务所就同时选择了审计费用和审计质量。审计收费严重影响着审计质量。低廉的收费不利于吸引和凝聚高素质的审计人才不足以支持对员工进行专业知识与技能培训的投入使得CPA没有专业胜任能力去发现错弊。低廉的收费只能与低服务水平的成本相配比以至于CPA可能减少审计程序无法保持应有的职业道德水准降低了审计质量。反之事务所的质量控制制度越完善执业质量越高需要的审计成本也越多。我国恢复CPA制度至今已有20多年的历史但是审计市场的低价竞争一直困扰着CPA行业的发展。从“理性经济人”角度来说事务所在承接审计业务时只有较高的审计收费才能保证事务所有实力去完善质量控制制度才能保证事务所有能力付出更多的审计成本去执业也才能保证较高的审计质量。当然审计收费过高也可能存在着“购买审计意见”的行为造成事务所对被审计单位的极度依赖。在我国对高水平审计质量的需求并非来自市场的客观需要政府、股东、公司管理当局等对审计服务的要求各不相同但对高质量审计服务的有效需求并未真正建立起来。企业缺乏自愿聘请高质量审计服务的制度背景很多客户以审计收费的高低或者以是否为其出具“满意报告”作为选择事务所的标准。面对审计市场的激烈竞争很多事务所为了生存和发展只能降低审计收费这就不可能付出较高的审计成本因而无法保证审计质量。20世纪70年代末美国经济陷入“滞胀”一些企业希望聘请收费较低的会计公司会计公司之间的竞争也日渐激烈一些会计公司采用了不正当的手段(包括低价竞争)招揽审计业务引起了相关部门的忧虑。在美国证券交易委员会(SEC)和美国注册会计师协会(AICPA)等的推动下美国会计理论界开始关注审计收费问题。如Simunic在1980年最早运用多元线形回归模型考察了可能影响审计收费的各种因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)认为事务所的规模可以用来衡量审计质量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出在没有直接衡量标准的情况下审计所花费的时间可以用来衡量审计质量的高低。随着针对会计公司和CPA的诉讼案件数量的显著增加审计收费作为委托人与CPA之间重要的经济联系不再是研究的前提而是当作研究的主要对象逐渐成为理论研究的热门话题。我国对审计收费的研究始于20世纪90年代末。喻小明(2000)认为审计收费低是压价竞争的产物而导致压价竞争的根源在于企业对CPA高质量服务的需求不足同时指㈩治理恶性竞争行为的措施是要制定CPA收费的最低限价。王振林(2002)认为大事务所由于客户多来源于某一特定客户的审计收入占收入总额的比例就越低其屈从于该客户的压力相对就低；同时由于迁就某一特定客户而带来的名誉损失就越大因而倾向于出具更高比例的合规审计意见大所和小所在独立性和产品质量上存在着显著不同。此外还有刘斌、宋衍蘅和殷德全等许多专家和学者对审计收费的大量研究对解决审计收费问题也有一定的现实意义。二、我国审计收费的现状与原因分析(一)缺乏行业执首中小型事务所太多市场竞争激烈从《全国会计师事务所百家信息》数据来看“四大”国际所的审计收入不仅稳居前四而且遥遥领先于国内所。“四大”所不仅拥有“世界500强”大公司中大部分的老客户更以其优质的服务、过硬的品牌、较大