审计判断绩效研究论文.docx

审计判断绩效研究论文［提要］本文在回顾了已有审计判断绩效研究成果的基础上对审计判断绩效的影响因素进行了比较深入的探讨。本文认为审计判断绩效的影响因素包括审计人员、审计任务和审计环境三类并探讨了各类因素的具体内容。审计人员的审计判断最终要表现为一定的成果。这一成果的具体形式就是审计判断绩效。良好的审计判断绩效不仅是高质量审计工作的基础和源泉还是审计人员和会计师事务所积极追求的目标。同时审计判断绩效也是衡量审计判断质量和审计工作效率、确定审计人员责任的基础。因此研究审计判断绩效的影响因素以及审计判断绩效的评价问题就显得十分必要了。一、审计判断绩效及绩效函数(一)审计判断绩效的涵义什么是审计判断绩效(AuditJudgmentPerformance)?最为典型的当属Libby(1995)对审计判断绩效的定义他认为：审计判断绩效是审计判断与一定的判断标准相符。显然此定义是对一个好的判断绩效的定义并不是对审计判断绩效的一般定义因为审计判断绩效可能好也可能差。笔者认为审计判断绩效是审计判断结果与一定的标准的相符程度。这里所说的标准包括效果性和效率性两个方面一个绩效好的审计判断要同时满足审计效果和审计效率两方面的要求既要有质量上的保证成本又不能过高。修正后的审计判断绩效的定义是符合一般的业绩定义的精神的是以审计判断的效果性或效率性作为指标或标准来界定审计判断绩效的。然而在审计实践中审计判断的效果性和效率性是比较难于确定的从而也就导致了审计判断绩效的计量是比较困难的。(二)审计判断绩效函数在以往的研究中涉及最多的是审计判断绩效的影响因素问题。比较有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的审计判断绩效及其影响因素函数：绩效=f(能力知识激励环境)(1)从等式(1)可以看出他们认为审计判断绩效受审计人员的能力、知识、激励和环境因素的影响。此后一些学者进一步研究了知识与绩效及其它影响因素的关系。Bonner(1990)研究了经验和审计判断绩效之间的关系Frederick(1991)研究了经验和知识之间的关系Bonner和Lewis(1990)研究了知识和能力与绩效之间的关系。Libby(1995)指出由于知识被其他三个因素及经验决定因而绩效与四个影响要素之间的关系是复杂的。知识与其他影响因素的关系可以用以下公式表示：知识=g(能力经验激励环境)(2)以此公式为基础Libby(1995)构建了知识与绩效及其它影响因素的模型具体模型如图1所示。这一模型被认为是比较完善的模型。大量的研究都是以此模型和审计判断绩效函数为基础的。在上述两个公式中的环境因素都包括了任务的因素。笔者认为等式(1)和知识的前因和后果模型基本上勾勒出了审计判断绩效及其影响因素的框架也与Campbell(199019931996)提出的绩效行为理论基本上是一致的。但我们也认为Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的绩效函数存在着一些缺陷主要表现在以下三个方面：一是绩效的影响因素缺乏系统性和脉络比较零散；二是有些绩效影响因素不恰当；三是对环境因素理解得太窄。从已有的研究来看大部分集中在第一个因素对后三个因素尤其是环境因素研究比较少。二、审计判断绩效的主体因素根据认知心理学的观点审计判断过程可以看作是一个心理过程因此审计人员是影响审计判断绩效最为直接的因素。任何一个审计判断的都是针对一定的任务(客体)的判断因此审计判断任务就构成了影响审计判断绩效的又一个因素。根据系统论的观点我们可以把审计人员判断看作一个由审计人员和审计判断任务系统构成的系统。由于系统与其环境之间存在着相互作用的关系因此审计判断环境同样会影响审计判断绩效。根据以上论述可以看出审计判断绩效是审计人员、审计任务和审计环境的函数。审计人员因素也称为审计主体因素是指由审计人员拥有的并带到工作中去的因素；审计任务因素是指需要审计人员作出审计判断的项目；审计环境因素也称系统因素是指与审计判断绩效有关的所有的审计判断主体、审计判断项目之外的因素它们不受审计判断主体的影响。据此审计判断绩效函数可以表示如图。(图见11期杂志)根据以上我们对主体因素的界定影响审计判断的因素是多方面的。Einhorn与Hogarth(1981)、Libby(1983)的绩效函数中的前两个因素知识和能力属于主体因素。但用这两个因素概括影响审计判断绩效的主体因素是不全面的需要进一步研究。我们认为审计判断主体因素应包括：性格、陈述性知识、智力技能或经验、努力程度。(一)性格性格是个人在