德国纳税服务的经验与启示.docx

德国纳税服务的经验与启示税收工作在德国受到了各级政府的高度重视对国家经济的持续稳定发展发挥了极其重要的作用。究其原因除了成熟稳健的税制外其符合国情又科学有效的税收管理和纳税服务是十分重要的。一、德国纳税服务的基本做法和经验（一）纳税服务理念贯穿于税收管理的全过程德国的日常税收征管环节科学严密、简便实用、重点突出体现了税收管理上规范、有效方便纳税人和确保税收收入的指导思想。其实施管理与服务的主要环节和程序是：1.纳税登记。德国税法规定所有纳税人（包括企业、公司、团体、个人等）一般在普通法院等部门办理营业登记法律规定营业登记机关必须将资料传递给税务局。税务局在内部即可编码登记不需纳税人再到税务机关办理税务登记。2.纳税申报。各类纳税人在取得应税收入后都应依照税法和当地税务局具体核定的日期直接或委托税务代理人到税务局办理纳税申报手续。纳税人确有特殊原因不能如期申报的必须在规定的申报期内向当地税务局书面申述理由。经获准后可适当延长申报日期。值得说明的一点是德国有相当一部分纳税人都是聘请专门人员代为纳税申报。3.纳税认定。在每一个纳税期内税务局都要根据审核后的纳税申报（在德国只有特定的纳税申报表如增值税的申报是由纳税人自行查定申报的其他税项一般由税务局负责评定）逐一向纳税人发出《纳税认定书》纳税人应据此履行纳税义务。《纳税认定书》内容包括税款数额及计税法律依据、缴税时间、地点及纳税人不服时可上诉等有关事项。4.税款缴纳。纳税人收到税务机关发出的《纳税认定书》后不管有无异议都要首先依照认定通知按时缴纳税款如有异议可申请税务机关复议也可申请法院裁决。如确系税务局认定错误税务局应退回多征的税款但不负责赔偿纳税人由此而造成的损失。5.纳税检查。德国的纳税检查和税款征收是分离的。除了税务机关内部一部分人员专门负责税务检查外承担税收检查工作的还有税务审计院。6.违法处理。德国对涉税违法者特别对故意违法者的处理是相当严厉的主要表现：一是罚款的倍数较高；二是对以往年度偷逃税的追征期比较长。（二）征纳双方尊重法律是做好纳税服务工作的基础德国征纳双方基于对法律的尊重形成了税务机关依法行政、严格执法纳税人依法办税、诚信纳税的良性循环。税务机关与纳税人是一种信赖、合作、平等、服务与被服务的关系。为确保这种法律关系还提供了相应的法律上、执法上的保障。1.规范、严格、有效的税务检查。德国在州和地方一级税务局内部一般设有税务检查机构专门负责税务审计工作。其中对商业、农业企业及特定的其他纳税人进行全面的税务审计而且还可以对各类企业的增值税、预提税、交易税等进行特别审计。一般情况下税务局根据企业人数、经营规模及利润额的大小确定重点审计对象企业规模越大被审计的频率越高也更为彻底。目前税务局对大型企业1年检查1次对中小型企业3年检查1次对小业主则实行随机抽样检查。此外税务局如怀疑某纳税人偷逃税则由专门的侦缉部门负责稽查侦破。侦缉部门的权力很大可入室搜集证据可拘留审问疑犯。对那些不按时申报纳税的企业税务局内部还专门设有强制执行机构依照法定程序对这类纳税人进行控管。2.简便严密的法律救济途径。纳税人对税务局评定的应缴税款或其他税务处理决定如有不服可申请行政复议。税务局内部设有法律纠纷处理机构专门负责处理征纳双方有关税务纠纷的问题。如纳税人对复议决定不服则可在接到通知书后1个月内自行或委托代理人（税务师等）向所在地的税务法院申诉。税务法院根据纳税人的申诉全面考虑纳税人的实际情况及税务局定税的依据然后作出判决。但一般情况下税务法院在收到纳税人的申诉书后首先会进行听证法官根据听证会上征纳双方的辩词进行讨论然后对案情做出判决以判决书的形式发给纳税人及税务局。另外根据听证情况法院也可提示征纳双方对问题自行达成共识实行庭外和解。如果纳税人或税务局对税务法院的判决不服还可在1个月内上诉到联邦高级税务法院由高级税务法院调查后做出相应的判决。但从实际情况看纳税人或税务局上诉到高级税务法院的极少一般都会服从当地税务法院的判决。如果纳税人对税务局核定的税款有异议而申请缓缴而税务法院最终判决税务局核定的税款正确或超出最初核定的税款时纳税人在15个月的宽限期后须每月按税款额的0.5%交利息。相应地纳税人支付的税款多于应缴税款税务局也付给其相应利息。（三）充分利用社会资源使纳税服务社会化德国的纳税服务虽然寓于整个征收管理过程之中但税务机关不是无所不包地搞无限度服务而是与社会有关部门、中介服务组织等有明确的分工共同构成了完整的纳税服务体系。1.税务咨询。法律规定每个企业、公司都必须聘请注册会计师进