如何计提存货跌价准备等.docx

如何计提存货跌价准备等财政部于1998年初颁布了新的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》并规定从1998年1月1日起执行。新制度充分体现了稳健性原则不仅保留了原计提坏账准备而且新增加了计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等。按新股份有限公司会计制度编制的作业利润更真实挤干了水分消除了潜亏因素有利于保护投资者的利益。本文就如何确认存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备作一探讨。一、存货跌价准备计提存货跌价损失的范围：在会计核算过程中存货的范围比较宽有在途材料、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。凡是所有权不属于本公司所有的存货不需要计提存货跌价损失如受托代销商品；凡是处于加工或使用过程中的存贷不需要计提存货跌价损失如：委托加工物资、在产品（存货实物形态及数量不容易确定）、在用低值易耗品（价值低且已摊入成本）等。计提存货跌价损失的金额限制：从理论上分析凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的都需要计提存货跌价损失并且规定必须分品种规格、产地、品牌明细核算但在实际核算工作中由于很难做到而显得没有多大现实意义如大型商业企业存贷品种及规格少则上万种多则几十万种尤其在目前市场不景气的情况下很多存货市场出售价格低于成本价按照新制度的规定无论存货跌价损失的金额是多少都需要计提存发跌价损失一则会计核算工作已非常大不可能全部做到；二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价损失没有多大现实意义。笔者从为各个企业可以根据会计核算的重要性原则规定计提存贷跌价损失余额的范围可以用绝对数表示存货跌价损失多少金额以上的需要计提否则不提；也可以用相对数表示存货跌价损失金额超过本企业实现利润规定百分比的需要计提否则不提。确定计提跌价损失金额范围或百分比关键取决于对企业实现利润的影响程度。计提存货跌价准备的计算公式：存货跌价准备=库存数量×（单位成本价－不含税的市场价）计算结果如为正数说明存货可变现价值低于成本价存在损失就按此数计提存货跌价准备如为负数就不需计提。上述公式中库存数量和单位成本价可以从账上找到而如何确定不含税的市场价就成了计提多少存货跌价损失金额的关键。本人认为应根据存货不同的状态用不同的方法来确定存货的不含税市场价力求做到准确并符合实际。此项工作需要取得本企业销售部门的支持和配合。1.对于外观完好无损保持原有的使用价值并处于适销对路的存贷其不含税的市场价可采用以下几种方法确定：A：用加权平均法计算的本企业6月或12月存货平均销售价格。这种方法适用于商品处于可正常销售的情况并且间隔时间短比较准确取得数字也比较容易。B：用当天不含税的市场平均销售价格。市场销售价格是包含销项税额的为了同一口径进行比较应符合税价格换算成不含税价格。换算公式：含税市场销售价格不含税市场价=--------------------------1+增值税税率这种方法适用于企业很长时间没有销售这种商品从本企业无法计算出当月存货不含税的市场销售价格。在实际工作中可以选择有代表性的3到4家大型商场或农贸市场的销售价格来计算其平均销售价格。C：以客户报价为基础适当加成来确定。这种方法适用于企业很长时间没有销售这种商品并且当月市场上也没有销售这种商品。当本企业有这种商品时会不断地发出出售信息也有客户来要求购买并有报价。一般来说客户的报价比较低因此可以以客户报价为基础适当加成来确定。D：对由国家统一规定销售价格的商品其不含税的市场价格可用国家统一规定的销售价格来计算得出。2.对于外地完好无损、保持原有的使用价值但样式过时或质量降低的存货其不含税的市场价可采用第一种情况确定的不含税市场价格再适当给予折扣来确定。3.对于外观形状完好但改变了原有的使用价值仍可以用于出售或生产的存货其不含税的市场价应按其存货新的用途或使用价值来确定。对于毁损、完全变质、丧失任何使用价值、不能用作出售或生产的存货应查清原因、分清责任后按规定进行处理不应计提存货跌价损失。二、短期投资跌价准备企业短期投资项目有股本投资、债券投资、一年以下的委托贷款。新制度规定凡市价低于成本价的短期投资项目需要计提短期投资跌价准备。笔者认为应按不同的投资项目进行计算：1.计提股票投资跌价准备计算公式：短期股票投资跌价准备=账面成本价－（账面股票股数＋分得股利股数）×6月30日或12月