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建筑业税收征管思考论文【摘要】近年来建筑业税收在整个税收收入中的比重呈稳步上升趋势。然而现行建筑业税收征管中仍存在部分问题文章从征管现状出发结合行业自身经营特点思考如何进一步完善建筑业税收征管。【关键词】建筑业；税收征管；工程项目一、建筑行业的经营特点一是建筑业涉及面广生产周期长短不一。建筑业就是生产建筑产品过程中涉及的各类活动的集合。根据国民经济行业分类国家标准(GB/T4745-2002)建筑业主要包括房屋和土木工程业、建筑安装业、建筑装饰业及其他建筑业。根据营业税暂行条例规定建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。由此可见建筑业涉及面较广。由于各个分行业间经营内容区别较大进而导致生产特点差异较大生产周期长短不一。如房屋和土木工程作业工期长或跨年度或时断时续跨越数年；而建筑安装工程作业工期则较短短则数天即可完成。二是建筑企业数量庞大从业人员多以建筑业尤为突出。根据国家统计局投资司的相关统计报告：到2004年末我国建筑行业拥有建筑业企业、产业活动单位和个体建筑户近70万个从业人员3270万人营业收入32426亿元。建筑行业中的主要力量是建筑业企业全国近13万家建筑业企业从业人员达2791万人拥有资产超过31600亿元当年完成施工产值约31000亿元实现利税1830亿元。三是建筑行业经营规模大小不一经营地点流动性强。根据国家统计局投资司的相关统计报告：到2004年末从事房屋和土木工程建筑活动的建筑业企业占44%就业人数占84%完成建筑业产值占83.8%。从上述数据可见房屋和土木工程业企业规模相对较大。相应地从事安装、修缮、装饰及其他工程作业的企业数量多、规模小、完成产值少。此外建筑业的经营地点就是提供建筑业劳务的地点其经营内容决定了建筑业经营地点的流动性较强这些都给日常税收征管工作带来了挑战。四是建筑行业经营方式多元化。目前建筑行业竞争激烈纳税人为规避风险纷纷采取分包、转包、承包经营等方式。一些资质低的建筑企业或无资质的工程队甚至通过向有资质的大公司缴纳一定数额管理费后挂靠大公司以大公司的名义进行投标和签订合同以经营、独立核算。经营方式的多元化容易混淆建筑业的纳税主体给税收征管带来一定困难。二、现行建筑业税收征管中存在的问题一是建筑行业涉及的营业税及其与增值税征税界限不清。建筑行业涉及面广较多经营业务与服务业及增值税征税范围划分不清给基层税收征管造成了一定困难。如根据《营业税税目注释》规定：建筑业——修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业；服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。可实际情况中消防设施、电梯、管道设施、通风设施、空调及智能化系统的维修保养是鉴定为营业税——建筑业、营业税—服务业还是增值税就很难把握。根据《增值税暂行条例》规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。其中修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复使其恢复原状和功能的业务。笔者认为：凡属于房产税征收范围内的资产的维修保养应该按照营业税——建筑业——修缮进行纳税鉴定。二是建筑业营业税应税收入确认难度大。出于建筑行业生产周期长短不一等原因国税发[1994]159号文件已就建筑业营业税纳税义务发生时间进行了四条规定其结果就是无论采取何种结算办法其营业税纳税义务的发生时间均为收到工程结算价款或与发包方进行工程价款结算的当人。但在具体实施中工程款的结算有多种方式以上四种规定不能全部涵盖而大部分都属于规定之外的结算类型即虽划分形象进度但采用其他结算方式——不定期结算。这就给营业税应税收入的确认、进而企业所得税应税所得的确认带来困难。三是经营方式异变强化企业所得税征管难点。如挂靠提供建筑业劳务的情况税务部门实行以票控税只能监督其交纳流转税所得税的上缴缺乏监督不能保证及时入库年终汇算清缴时大公司账上不反映挂靠单位的收入和成木造成该项所得税税款的流失。四是税收政策制定层次低扩大了税负不公平。一般情况下总局制定框架性税收政策法规省局进一步细化各地再根据总局和省局的制定具体的执行办法。由于建筑行业生产经营地点流动性强这就给政策执行带来了相当大的困难。如根据国税函[1997]524号文件规定：对异地从事建筑安装业而取得所得的纳税人原则上在工程作业所在地办理个人所得税事宜。大框架既定后各省局又纷纷出台相应管理办法部分省市允许异地从事建筑安装业的纳税人回机构所在地申报缴纳个人所得税部分省市对按工程价款的一定比例附征个人所得税附征的比例又可能各不相同；此外若附征税款回机构所在地无法抵扣重