建筑业“营改增”相关问题研究.docx

建筑业“营改增”相关问题研究摘要：建筑业作为我国国民经济的支柱性产业与我国经济发展水平、人民生活质量的改善密切相关。对其进行“营改增”改革允许增值税进项税额的抵扣将促进建筑业及上下游产业的健康发展但在实施过程中也将遇到一些问题。本文通过对建筑业“营改增”的相关理论分析以及实施“营改增”对建筑业产生的影响进而提出建筑业应对“营改增”问题的对策。关键词：建筑业营业税增值税中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1002-5812（2016）03-0120-02据国家税务总局统计目前尚未改革的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业涉及的纳税人是已纳入“营改增”纳税人的两倍。这些行业户数众多利益调整复杂特别是建筑业增值税制度设计更是国际难题。虽然实施“营改增”使建筑业的税率提高比较明显不过从行业间抵扣角度来看下游的行业抵扣力度也更大所以总体上还是减税但是推行阻力较大。一、“营改增”的理论分析（一）建筑企业特点1.建筑企业属于劳动密集型行业。建筑业相对于资金、技术密集型企业而言属于劳动密集型企业建筑业的投资金额少资金周转速度快对技术的装备程度相对较低手工劳动比重大需要占用的劳动力多。2.建筑业生产的流动性强。建筑企业的流动性表现在与施工机构相关的人和物以及其他方方面面都要随着施工对象所在位置的变动而变化此外施工人员和器具也要随施工部位的不同相应地变换操作场所。3.生产周期长。建筑企业中工程的工期一般以年计算对施工进行的准备工作也需要较长时间。因此在生产中往往要长期占用大量的人力、物力和资金短期内提供有用的产品几乎不太可能。（二）建筑业“营改增”的可行性分析1.经济技术环境的变化为改革提供了契机。党的十八大提出要继续深化经济体制改革促进企业转型发展。同时要加快改革财税体制健全中央和地方财力与事权相匹配的体制完善促进基本公共服务均等化和主体功能区建设的公共财政体系构建地方税体系形成有利于结构优化、社会公平的税收制度。而“营改增”从根本上动摇了目前中央和地方财政收入的关系从重构中央和地方财权事权的关系来说在深化经济体制改革、财税体制改革以及“营改增”的大背景下建筑业的“营改增”显得格外重要。2.建筑业具备了实施“营改增”的条件。建筑业是国民经济的重要物质生产部门属于我国第二产业它的生产过程、经营模式随着供、产、销过程的进行而不断循环进行着。在建筑业中从原材料最初的消耗到最终产生的结果这一个过程中可以看出建筑业是一个价值逐步得以增值的过程。因此建筑业具备了营业税改征增值税的条件。3.我国现行税制为“营改增”奠定了基础。《营业税暂行条例》规定纳税人将建筑工程分包给其他单位的营业额应等于全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的剩余额。该规定在尊重市场交易形式的基础上部分承认了抵扣制这与增值税核心运行机制是一致的。此外《增值税暂行条例》规定对建筑业中的货物销售和建筑业劳务分情况选择适用增值税和营业税这就使建筑企业能够较容易地适应“营改增”对于本企业的变化。二、实施“营改增”对建筑业的意义（一）有利于消除企业重复纳税增值税最大的特点是“道道课征税不重征”。而在一些行业中我们不难发现有很多增值税和营业税并存的现象这种现象严重破坏了增值税进项税额抵扣的链条使得增值税的有利优势不能充分发挥。对建筑业实施“营改增“将建筑业营业税改征增值税打通了第二、三产业抵扣链条是稳增长、促改革、调结构、惠民生的重要税收措施。（二）有利于建筑业的技术进步增值税是对产品和服务过程中所形成的增加值而征收的税而建筑业的增加值很大部分来自于劳务作业同时建筑业向来是信息化的洼地。因此建筑业要取得长足的发展就必须改变原本的劳动密集型发展方式加强科学技术和创新能力的提高。（三）有助于提升专业能力按照规定营业税在计征税额时应是全额征税很少存在可以抵扣的项目而实施“营改增”之后外购成本的税额可以进行抵扣提高了社会专业化分工的程度。这样有利于财务人员及管理者提高专业化水平和专业化服务能力进而改善建筑质量和增强建筑企业的竞争能力。（四）有利于社会经济的发展对建筑业实施“营改增”使国家让利于民的钱能真正地进入到经济体系中。企业因为可以进项抵扣而购买各种服务将促进更多行业的出现和发展使整个社会的经济发展更具有活力。三、建筑业实施“营改增”面临的问题（一）进项税抵扣不足问题据规定建筑业“营改增”后应实行11%税率而与现在的税率相比提高了8个百分点。建筑业本可以通过进项税抵扣从而降低税负但实际生活中增值税专用发票较难取得。