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基于成本收益视角分析企业内部控制实施摘要：自《企业内部控制基本规范》颁布实施以来上市公司不同程度地根据该规范制定自己的内部控制制度同时公开披露但比较显著的问题是由于管理者重视程度较低所引起的上市公司内部控制的整体水平不高。文章主要分析了实施内部控制制度带给企业的各种成本与收益企业在实施内部控制制度过程中存在的问题以及二者的权衡试图为后期的实证研究以及内部控制制度的进一步完善提供可靠的思路。关键词：内部控制；成本；收益一、引言自从进入21世纪全球金融情况愈演愈糟企业内部管理混乱投资者由于企业内部的会计造假和财务舞弊等事件的曝光而遭受了损失。2002年美国政府正式颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》。为了在新的法案之下完成相应的评价与报告体系公司务必针对内部控制的细节投入更多成本来完成该法案的具体条款企业管理人员消耗在上面的时间增加公司开始质疑对于执行该法案所发生的成本和预期的收益。国外一些国家历经发展和沉淀已经形成了一套相对完备的内部控制体系相比较而言我国的相关理论与法律仍处在起步发展阶段很多问题与漏洞都需要去完善。在内部控制方法与策略在建立过程中所出现的消耗与因此所获得的收益不能满足管理者的现象严重影响了企业内部规章制度的正常执行。本文研究了内部控制中的成本收益之间的关系综合阐述了在实施内部制度过程中利用最低的实施成本达到企业利益最大化的方法。二、内部控制的成本1.内部控制制度制定成本完善的设内部控制制度的设计是一个漫长的过程需要经过不断的修正与完善并耗用必要的人力、物力和财力。正是由于制度制定的种种繁杂及成本才使得那些想要节省成本的企业不假思索地仿照其他公司的内部控制制度从而出现多数经营方向差异较大的公司却拥有极其相似的内部控制制度的现象。2.内部控制的实施成本与企业治理结构相关的内部控制实施成本的发生也是不可避免的比如改变董事会结构和独立董事比例等的成本支出。除此之外上市公司应对董事会和高管们提出一些硬性的要求诸如董事参加企业活动的时间安排高管分析企业内部控制实施状况所做的声明的可靠性等。3.内部控制的审计监督成本定期的审计对实施内部控制的企业来说是必不可少的从而发生必要的监督和后续完善成本。企业进行审计首先应该设置独立审计部门其次要使得审计工作的开展贯穿于企业每一个员工的工作中同时与管理层和外部审计要做好沟通交流的工作。4.各种隐性成本除了上述的一些成本内部控制也会存在一些隐性成本。如：权利分散化、职责分离化等造成的一下资源的浪费；各种人力、物力、财力等能够在别的地方产生收益因此他们具有自身的机会成本。三、内部控制的收益对于内部控制的收益实现问题我们应和内部控制的相关成本联系起来加之分析企业自身的需要和现实状况对收益的实现做出一定的规划并逐步落实。1.内部控制在促进企业目标实现同时带来收益增长首先考虑的是企业实施内部控制来约束内部行为的初始目的所谓的内部约束收益关键是指其为企业实现目标所提供的可靠的保障。从一定程度上来看内部控制的实施可以使企业更好的实现利润目标使企业财务报告更加有效可信。2.内部控制在塑造企业形象同时保障合法经营内部控制的实施会对企业内部的无形资产提供可靠的保护减少受意外损失的可能性比如：企业内部控制制度的实施可以对其经营过程起到一定的监督作用使企业更好的遵守法律规范对于触犯法律的企业应该采取一定的惩罚措施。就目前来看若从外部环境的改善着手公关小组的建立企业形象的设计等都应加以考虑若从企业内部环境改善着手的话则不得不考虑内部控制的实施。3.内部控制能够为利益相关方带来良性外部效应企业内部控制制度的有效实施会使得企业利息相关方获得良性的外部效应。首先其为企业中小投资者的权益提供保障使他们免遭损害；其次具有标准模式的内部控制制度会有利于较少信息使用者的各种信息成本的耗费；最后内部控制体系的建成有利于上市公司监管部门进行高效的监督和监察。四、企业内部控制规范实施的现状分析1.内部控制制度不完善导致内部监督成本过高在进行内部控制的过程中对于监督这个过程的实施所造成的成本过高经过归纳总结可以从两个环节来进行考虑。第一环节许多企业的经理或其他管理者通常都会对所在企业的生产经营这个过程经行监督不过这些管理者进行这一活动都是在所应该进行的一些必要的调查和精确的评估却没有充足进行的前提下进行的。第二环节管理者在进行内部控制时时常犯有不能合理的进行分配资本的错误。比如当一些员工被管理者发现违规违章的行为一般都会采取罚款、思想教育的惩