商誉会计的问题探讨.docx

商誉会计的问题探讨商誉作为企业的一项特殊资产世界各国对其会计处理方法不尽相同。本文据我国会计准则结合国际研究的现状对我国商誉会计的比较进行探讨。商誉（Goodwill）作为一项不可辨认和独立转让的特殊资产。一般情况下把商誉划分为自创商誉和外购商誉。商誉这一概念产生围绕它的理论很多。本文根据2006年2月15日颁布的《企业会计准则》从含义、内容和处理方法进行国际比较。一、商誉的含义。（一）商誉概念的四种常见的观点国际上研究商誉的美国会计学家亨德里克森在其著作《会计理论》中提出的三个观点也被称为三元理论即超额收益观、剩余价值观和无线资源观还有商誉协同效应论。1、超额收益观。该观点认为商誉就是超额盈利的那部分价值能够在相当长的时间内给会计主体带来超过同行的额外的收益。它是一项资产必须与企业整体结合一起无法单独辨认但是能够带来超额的利润。该观点说明了把商誉作为资产的确认条件和商誉的特性；2、剩余价值观。该观点认为商誉是会计主体总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产的未来现金净流量贴现值的差额。该观点说明了商誉的计价方法；3、无形资源观。该观点认为商誉是由优越的地址位置、良好的社会声誉、卓越的管理团队、素质高的员工和先进的管理方法等等。这些资源是看不见、摸不着、无法用金额进行计价和核算基于此商誉是存在企业内部而没有入账的无形资产。该观点说明了商誉产生的原因。4、协同效应观。该观点认为商誉本质上是企业各个要素之间的协同效应。企业的各项要素之间、各个子系统以及企业本身都存在积极的正协同效应产生超额利润。（二）几个主要国家对商誉的看法基本上各个国家在对商誉进行定义的时候都是基于上述四个观点。美国财务会计准则委员会（FASB）在2001年颁布第141号会计准则《企业合并》中界定商誉是“并购企业的支付成本超过购买各项资产和承担负债净额的差额”；英国会计准则委员会（ASC）将商誉界定为“企业整体价值与企业可分离净资产公允价值差额之差”；国际会计准则委员会（IASC）将商誉界定为“交易发生时购买成本超过购买企业在交易日的取得的可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分”。由此可见以上对商誉的定义都是基于剩余价值观的角度的。（三）我国对商誉的定义我国对商誉的认识比较迟在相当长的时间内曾经作为“合并价差”和“无形资产”（不可辨认的）出现。2006年2月15日《企业会计准则第20号：企业合并》：第十三条购买方在购买日应当对合并成本进行分配按照本准则第十四条的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。（一）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。可见我国也是借鉴了国际惯例采用了基于剩余价值观角度体现了与国际会计趋同的趋势。二、商誉的构成要素对商誉的研究必须关注商誉有哪一些内容构成的也就是通过研究研究商誉的构成可以界定商誉的范围并对范围一一分析研究。（一）国际上常见的商誉构成要素之说1968年美国学者乔治・卡图尔特和纽曼・奥尔森将商誉的构成要素归纳为15项：优秀的管理团队、出色的销售渠道、竞争对手的弊端、有效的广告、秘密的制造工艺、良好的劳资关系、高的信用等级、有效的雇员培训计划、崇高的社会认可度、主要竞争对手的困难、与其它公司的良好关系、战略性的地理位置、人才或资源的发现、有利于公司税收条件、有利的政府管制等等。这是到目前为止国际上个人最权威的说法其后也有些零零碎碎的补充。（二）我国会计专家的研究对于这个内容我们会计学者研究不多做出贡献较大是方荣义博士1995年其厦门大学博士论文《论商誉会计》把构成要素划分为四大类十四小项。第一类是良好关系包括顾客的偏爱、供应商的支持、金融的支持、政府的关照、员工的忠诚、员工间的团结公众的信赖；第二类是优秀的员工包括卓越的管理人员、素质较硬的技术人员、杰出的销售团队和业务纯熟的工人；第三类是适销对路的产品包括优良的产品质量、较高的市场份额；第四类：其他因素包括公司优越的地理位置、先进的组织结构。邓小洋博士《商誉会计论》、阎红玉博士《商誉会计》、苑泽明博士《现代企业无形资产价值管理研究》也做了大量的探讨。（三）我的看法以上专家的探索不一定很准确。如（一）中的“竞争对手的弊端”和“主要竞争对手的困难”这个不是企业能够控制不符合资产的含义不能够作为商誉。（二）中的“较高的市场份额”不一样能够带来超额利润也就是市场占有率不符合商誉的要素。我个人认为商誉的构成要素包括以下四个方面：良好的关系、优秀的员工、优良的组织管理和垄断性。三、商誉的确认商誉作为一项资产就应该从会