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对审计风险防范与控制机制的构建策略探讨【摘要】随着经济发展和国家新政策的实施审计环境必将面临较大的变化同时也会不断涌现出新的问题而这些新问题的出现势必会增加审计的难度。所以我们有必要对审计风险进行研究以便于将审计风险控制在可以接受的范围之内。【关键词】审计；风险；特征；防范1基本理论及概念审计风险是指注册会计师对财务报表审计意见表达不当的或然率。审计风险不包括注册会计师（CPA）认为含有重大错报的财务报表但实际上该财务报表不含重大错报风险（即误据风险）审计风险=重大错报风险检查风险。由于审计人员所面临的环境的复杂性日益提高任务日益加剧以及由于考虑到审计的成本效益原则因此决定了审计过程中不可避免的存在的审计风险。即在客观上要求注册会计师（CPA）不仅要注意风险更应采取相应的措施尽量的去避免、尽量去控制审计风险。所以如何把风险降低到可接受水平如何进一步去防范和控制审计风险加强审计风险管理提高审计质量已成为审计工作者关注的热点问题。概括地说本文所指的审计风险主要包括两个方面的内容：第一是注册会计师认定为公允的会计报表。事实上这种认识是错误的。第二是支持会计师认定为错误的会计报表但是事实上这种错误的会计报表却是公允的固有风险、检查风险和控制风险都被包括在内。由此可见国际审计准则中对审计风险的认识和我国审计准则的认识基本上都是一样。因为审计目前处在一个比较复杂的社会经济环境中面临着各种各样非常困难的问题成本效益更加是其不可忽视的一部分。种种因素都决定了审计过程的风险。对此注册会计师必须要有一定的风险意识并且采取相应的措施。2审计风险的组成要素首先对审计风险的组成要素进行研究和分析的是美国注册会计师协会经过相关研究分析之后他们认为设计风险的模型为：检查风险×固有风险×控制风险。由此式可知审计风险的组成要素主要有三个：检查风险、固有风险以及控制风险。2.1固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它主要包括以下三个方面的内容：（1）在会计报表中业务处理过程中出现的错误以及敏感的舞弊决定了固有风险的水平。如果在业务处理过程中出现的错误和弊端越来越多固有风险的水平就越高相反固有风险的水平就越低。另一方面如果经济业务经常发生各种各样的问题也会导致固有风险的水平越来越高相反固有风险的水平就越低。总而言之业务不同固有风险的水平也是不一样的。（2）审计单位决定固有风险的产生并不是会计师决定固有风险的产生。会计师无法在现实工作中采取任何手段来改变固有风险的现状只能够利用自身的知识来对固有风险现状进行分析和研究。2.2控制风险控制风险是指存在审计单位内部控制但是没有第一时间进行防止或者其会计报表上某项错报或漏报的可能性。它主要包括以下三个方面的内容：（1）审计单位的现实情况直接影响到控制风险的高低。如果一个审计单位存在着各种各样的缺陷导致审计单位没有办法正常工作那么很有可能会导致其中出现的错弊进入到财务报表系统中最终形成控制风险。（2）注册会计师无法直接影响控制风险这一点控制风险和固有风险是一样的。注册会计师无法在现实工作中直接改变控制风险的发展方向和现状但是可以通过自身的知识水平对控制风险的性质及其相关水平进行分析和研究。（3）控制风险具有独立性它在审计过程中独立存在。值得注意的是固有风险的水平和控制风险的水平是没有直接联系的审计单位内部制度直接控制控制风险的函数有效性。有效的内容会适当地降低控制风险的水平无效的内容中则会提高控制风险的水平。但是在现实工作中内部控制不能够无时无刻都对控制风险进行控制因此控制风险无法被彻底消除掉它对审计风险的影响是必然性的。2.3检查风险检查风险主要是指计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。它主要包括以下三个方面的内容：（1）检查风险具有很强的独立性它在审计过程中单独地存在和固有风险与控制风险部存在直接的联系不会受固有风险和控制风险的影响而改变。（2）注册会计师能够直接改变和影响检查风险的现状。注册会计师的运用审计程序和审计程序是否具有效果都是由检查风险决定的检查风险就是它们的有效性函数。事实上注册会计师的工作是能够直接影响到检查风险的实施水平的检查风险也对最后的审计风险目标产生决定性的影响。在现实工作中注册会计师经常都会想方设法地来收集各种各样的资料区降低检查风险的水平这种做法将审计风险的总体水平大大地降低了总审计风险处在一个大家都能够接受的理想水平状况。检查风险和重要水平共同直接对审