审计风险外生因素分析及其应对策略.docx

审计风险外生因素分析及其应对策略摘要：影响审计风险的因素包括外生因素和内生因素。内生因素直接作用于审计风险的高低审计风险产生的主体是注册会计师和会计师事务所理论界对于注册会计师和会计师事务所的职业道德与操守的研究由来已久而对于不直接作用于审计风险的外生因素的研究比较有限。本文重点对“中国审计历史发展遗留问题”“执业环境”“审计对象的经营理念与投机心理”“审计期望差距”等外生因素进行了分析提出了应对审计风险的策略。关键词：审计风险外生因素应对策略一、引言影响审计风险的因素包括外生因素和内生因素。内生因素直接作用于审计风险的高低审计风险产生的主体是注册会计师和会计师事务所由于他们采用了不恰当的审计程序和方法或是非故意的错误理解与判断导致审计结果与审计对象的经济状况不相符最终可能误导信息使用者。理论界对于注册会计师和会计师事务所的职业道德与操守的研究由来已久而对于不直接作用于审计风险的外生因素的研究比较有限。本文研究的影响审计风险的外生因素主要包括：中国审计历史发展遗留问题、执业环境、审计对象的经营理念与投机心里、审计期望差距。其中的职业环境包含经济环境、政治环境、法律环境、技术环境。二、影响审计风险的外生因素分析（一）中国审计历史发展遗留问题中国现代审计的发展从1982年开始第五届全国人民代表大会第5次会议依据《宪法》规定设立审计机关并实施审计；1983年开始恢复政府审计国务院下设审计署；1988年颁布了《中华人民共和国审计条例》同年中国注册会计师协会成立这标志着中国审计工作的管理从政府财政部门的直接管理变成了间接管理；1998年我国进行了审计法人的机构改革审计法人从政府独立出来如今上市公司和国企的审计全部交由民间的会计师事务所。从中国审计历史发展来看我国的审计是从官办官营发展而来的。脱钩改制后民间审计的发展时间很短而且存在一些遗留问题比较凸显的就是政府干预和脱钩改制并不彻底这其中的原因还是利益。对于事务所来说挂靠政府部门能带来更多的业务在特殊行业甚至达到地区垄断竞争压力小、议价能力强的现状使其不愿与挂靠的政府部门完全脱离；对于政府部门来说事务所业务收入也相当可观同时很多政府官员在事务所中担当职务一人任数职名利双收。这些问题的存在使事务所脱钩改制的过程极不彻底政府的干预还是如影随形加大了审计风险。（二）执业环境分析1.经济环境。影响审计风险的经济因素很多这里我们主要谈论全球化对审计风险的影响这也是审计业务发展趋势所在。全球化具有两项基本特征：国际贸易和跨国公司。国际贸易的频繁出现与跨国公司的快速发展对审计业务提出了新的挑战。首先一些国内企业的经济业务中包含很多国际贸易这就可能涉及到货币的转换、不同的税收政策、甚至是不同的法律法规的限制。如何判断企业正确核算了这些业务？如何辨别企业的账目真实反映了经济实质？要求审计人员对于涉及国际贸易的经济业务拥有足够的认知度一定程度上加大了审计风险。其次关于跨国企业在国内上市的问题就更加复杂事务所能够提供高质量的国际化服务是其承接相关业务的必要前提。再次对于国内企业跨国上市可能涉及到我国的会计准则是否能与国际会计准则接轨和我们的审计结果能否被国外相关部门认可的问题。以上这些都对审计人员提出了更高的要求一定程度上增加了审计风险。2.政治环境。政治环境对于审计活动的影响是由来已久的前面已经分析了中国审计历史发展的遗留问题这里主要分析一下对国有企业的审计。在实践中国企每年都要接受委托审计由国资委或是自己委托会计师事务所对国企进行审计。“2004年国资委对会计师事务所做出的181家中央企业的财务报告进行突击检查后发现120家企业有相当部分的财务状况没有进入财务审计报告；30家企业的财务审计报告不全面或者不深入；13家企业的财务审计报告结论与事实相反；还有13家的审计报告存在技术问题。”为什么会出现这样的结果呢？究其原因大部分国企都是地方政府的纳税大户有时地税部门甚至会为了国企的地域划分打得不可开交所以在对国企进行审计业务的过程中政府的有关部门会对事务所施压变相保护国企这致使审计业务失去了独立性审计风险大大增加。3.法律环境。法律环境是对审计活动的有效保证只有做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究才能保证审计结果的可信性。1995年开始实施的《审计法》以法律的形式确定了审计工作的地位、任务和作用规定了审计工作的基本准则但在实际执行过程中由于缺乏完善的审计法律体系比如不同经济业务的具体准则、专业准则及其操作指南还不健全致使很多问题无法可依或者是虽然有了规定但是缺少详细的处理罚则；对一些新型的经济业务由于立法跟不上经济的飞速发展现实中遇到问题时找不到权威的判