军队审计风险成因分析与规避措施.docx

军队审计风险成因分析与规避措施【摘要】军队审计风险不仅是军队审计理论研究课题更是军队审计部门面临的重大现实问题。本文在界定军队审计风险概念的基础上分析了军队审计风险主体和客体两个方面的成因提出应严格审计计划和审计方案管理、严格执行审计工作程序、严密谨慎进行审计取证、严密准确撰写审计报告、严格依法作出审计决定及加强相关环节审计风险控制以控制军队审计风险。【关键词】军队审计风险成因规避措施审计风险被形象化为“狼来了”当前审计风险及其防范策略研究已不单纯是审计理论研究课题更是军队审计部门面临的重大现实问题。正确认识和积极防范审计风险对于进一步提高审计工作效率保证审计工作质量更好地发挥审计监督在军事经济管理中的职能作用促进军队审计事业健康有序发展具有重要意义。一、军队审计风险成因分析军队审计风险形成的原因是多方面的具体来讲主要包括审计对象经济活动的复杂性、审计内容的广泛性审计方法的局限性、审计资源的有限性、审计人员自身素质的局限性等因素。1、审计主体方面的成因一是审计力量及审计人员素质因素。控制审计风险必然产生相应的审计成本。军队审计部门人少事多的矛盾比较突出可供掌握支配的审计资源相当有限如审计风险和成本、效益关系处理不当就易引发审计风险。同时审计人员素质也直接关系到审计质量。审计人员素质越高审计质量越高则风险越小反之风险就越大。军队审计人员来源相对单一部分审计人员知识结构不够完善、专业技能和执业经验不够全面和丰富都会在不同程度上影响到审计质量。二是审计行为因素。审计行为风险表现在审计计划、审计程序、审计方法、审计评价和审计处理处罚几个方面：对被审计单位进行调查了解不充分特别是对重大风险领域认识不足以此确定的审计范围、内容和重点就有可能出现严重偏差；内控制度测评等必要的审计程序未得到严格执行甚至被忽略或放弃极易造成重大疏漏而成为风险隐患；收集、分析和评价证据方法不当审计证据的充分性、证明力不强产生重大判断失误从而做出错误的审计结论；审计评价标准运用不当、定性不准对未审计事项或审计证据和评价依据不足的事项进行评价导致对被审计事项真实性、合法性和效益性评价失准；缺乏法定的审计处理处罚依据或权限、擅自改变审计处理处罚种类或裁量幅度违反法律法规规定的审计处理处罚而导致审计风险。三是审计抽样方法因素。一方面现代抽样审计方法有其自身局限性必然存在样本特性不能代表总体特征的可能性审计抽样是以确定的检查风险水平来核定样本规模的。另一方面一些审计人员尚不能熟练掌握和运用现代审计技术仍然采用简单判断抽样的方式造成抽样风险是在所难免的。四是审计质量管理因素。建立并落实审计质量考评控制制度能够有效地防范和控制审计风险阻止其从潜在状态向实际状态转换降低发生的机率。反之如审计部门业务管理水平较低审计风险就难以得到有效控制。2、审计客体方面的成因一是内控制度的健全性和有效性。制度基础审计、风险导向审计等现代审计方式都是以测试和评价被审计单位的内控制度健全性和有效性为基础或重要内容的籍以合理确定审计的重点内容和范围选择适当的审计程序和方法。从审计工作情况看一些单位和部门财经法纪意识淡薄有法不依、有章不循的问题还比较突出资金管理等高风险领域内财务监控乏力管理漏洞较多相应滋生了各种违规违纪问题甚至是严重的违法犯罪案件。对此类内部控制不存在、不健全或执行不力的被审计单位审计人员就必须更多地采用实质性测试方法势必增加审计工作量及检查风险的控制难度。二是经济活动的复杂性。随着市场经济体制的逐步完善和军事经济改革的持续推进军事经济资源配置和管理模式发生了重大变革军事经济活动呈现多元化、复杂性、多样性与外部市场经济环境及内部纵横向联系日趋紧密相应的审计监督职责范围也随之拓展和延伸。从审计目标上看不仅要对经费收支的真实、合法性作出评价还要对经费使用效益和事业建设成效进行综合评判；从审计内容上看涉及了军队经费、物资计划、分配和使用全程的各个要素和环节；从审计方式上看由专项审计向综合性审计发展经济活动的关联性带来审计范围的进一步扩大需要进行审查并作出专业判断的会计信息规模膨胀。这些都会增加审计工作难度使审计风险随之加大。三是接受审计监督的态度。一些被审计单位和个人在思想认识上存在偏差对审计工作不理解、不配合有的甚至故意设置障碍实施干扰、阻挠或者提供不真实、不完整的会计资料相应增加了审计难度和审计风险。二、军队审计风险防范对策军队审计风险成因复杂、来源广泛涉及到审计工作各个阶段和审计项目各个方面对其实施控制和防范主要应从以下几个方面入手。1、严格审计计划和审计方案管理从宏观上看要防范