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关于自然资源资产离任审计的探讨【摘要】自从“自然资源资产离任审计”这一审计新概念在十八届三中全会上首次被提出后就掀起了学术界的研究热潮。本文首先通过现有文献对学者们的观点进行了梳理。【关键词】自然资源自然资源资产离任审计一、引言自然资源是人类赖以生存的基础涉及社会安全、经济安全和人民生命健康。多年来我国不少地区的发展片面地依靠自然资源；领导干部为了短期利益和迫于自身政绩考核压力对自然资源资产进行无序开发、低效使用等问题日益突出。基于我国目前生态环境破坏日趋严重的情况党的十八届三中全会提出要“探索编制自然资源资产负债表对领导干部实行自然资源资产离任审计建立生态环境损害责任终身追究制。”二、自然资源资产离任审计的构成要素（一）审计目标。崔振龙、蔡春、许萍、陈献东、姜龙、林忠华等在内的学者们对审计的目标进行了不同的阐述主要可以概括为以下5种：（1）国家治理观。自然资源资产离任审计的目标是为实现国家生态文明化、国家治理现代化和经济社会科学发展而服务的。（2）责任观。自然资源资产离任审计就是按照国家相关法律法规的要求对领导干部任职期间内自然资源资产的开发、利用、保护等受托管理行为的真实性、合法性进行审计从而客观反映领导干部对自然资源资产受托管理责任的履行情况。（3）资源管理观。自然资源资产离任审计的目标是加强和改进自然资源资产的利用和管理。（4）免疫系统观。自然资源资产离任审计的目标是发挥审计的“免疫系统”功能对领导干部任职期间自然资源资产开发、利用及保护责任的履行状况进行考评规范自然资源管理促进自然资源有效利用以维护自然资源资产安全。（5）机制完善观。自然资源资产离任审计的目标包括促进建立生态环境损害责任终身追究制、健全自然资源资产管理的保护制度和建立节能降耗的市场机制和长效机制等内容。（二）审计主体。对于审计主体主要存在一元观和多元观等观点。安徽省审计厅课题组（2014）通过对自然资源自然属性、社会属性以及各审计主体职责权限的分析研究认为开展领导干部自然资源资产离任审计的主体只能是国家审计机关。李冰和李学岚（2014）也持相同的观点认为自然资源资产产权性质决定我国自然资源资产将形成以国家审计机关为主的审计主体。陈献东（2014）认为国家审计机关是开展党委政府直管领导干部自然资源资产离任审计的审计主体；内部审计机构是开展部门、单位内部管理领导干部自然资源资产离任审计的审计主体；中介组织接受委托参与对领导干部开展自然资源资产离任审计；另外社会公众也可通过不同方式参与审计。蔡春（2014）认为自然资源资产离任审计的主角是国家审计机关但是自然资源资产保护的责任不仅仅是政府的责任还是其他社会组织的责任所以其他成员也可参与。（三）审计内容。在审计内容的阐述上虽然学者们的具体分类标准和表达方式不同但是包含的内容是大致相同的主要包括以下几方面：（1）财政财务方面。具体包括自然资源相关的财政收入是否及时足额收取财政资金是否按规定的用途和拨款进度拨付到自然资源相关的项目自然资源统计信息是否真实可靠还包括自然资源资产负债表的审计。（2）战略与政策方面。重点关注国家自然资源资产保护重要战略和国家重要政策的实施效果。（3）合规性方面。重点关注与自然资源资产保护相关的法规、制度的实施情况责任主体从中央政府、地方政府到社会组织以检验各级政府及其领导干部对于自然资源资产保护相关法规的遵循情况以及领导干部在履职过程中是否存在重大失职、渎职和腐败行为。（4）绩效方面。重点关注自然资源资产保护的经济性、效率性和效果性主要检查、评价领导干部履行自然资源资产所有权职责和公共管理职责所实现的经济效益、社会效益和生态效益。（四）审计方法。学者们提出了多种多样的审计方法。大致可以概括为自然资源资产负债表审计观和经济责任审计观。持有资产负债表审计观的一般为院校学者而持经济责任审计观的大多为审计实务人员。在笔者看来两种观点并不矛盾因为作为新生事物的发展刚开始的探索阶段必定十分艰辛和缓慢资产负债表的编制是十分复杂艰难的而实践工作可能无法等待所以可以先制定明确的切实可行的考核指标和责任标准用于实践。但是资产负债表的编制也要不断探索因为审计最终离不开会计。这两种观点的结合更利于自然资源资产离任审计的发展。因此等到时机成熟必定会产生资产负债表审计观和经济责任审计观并存的局面。三、开展自然资源资产离任审计存在的问题与相应建议自然资源资产离任审计作为新生事物目前开展工作中存在许多难点问题主要有：（1）自然资源资产信息复杂分散。自然资源和自然资源资产信息内容十分杂乱未形成标准统一的数据共享平台；（2）审计人员专业能力不足。进行自然资源资产离