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关于纳税成本的几点思考摘要：西方发达国家对纳税成本的研究已经形成了体系化的结果由于目前我国缺乏这方面的研究所以没有数据衡量我国的纳税成本。本文参考澳大利亚衡量纳税成本的方法提出了衡量我国企业纳税成本的建议。关键词：纳税成本；纳税总收益；纳税总成本中图分类号：F812文献识别码：A文章编号：1001-828X（2015）011-000-01关于纳税成本的一篇典型的文章《纳税成本：研究方法与澳大利亚的证据》主要介绍ATAX（澳大利亚税收研究计划）小组对纳税成本总体情况的研究。该研究吸纳了世界上纳税成本研究领域中许多好的观点和实践经验。不仅如此它还通过对纳税成本评估方法学的发展和对在计算纳税成本时应当考虑的一些抵消因素的确定（如现金流量收益价值和某些纳税成本的税前扣除）把具体评估实践向前推进了一大步。该文章集中讨论税收纳税成本的评估方法并将报告实证研究的――些总体结果以及与英国、美国前期研究的比较。对澳大利亚和美国税收制度之间影响纳税成本的一些重大差别也有加以简要阐述。这篇文章提出了衡量纳税成本的两个公式：社会的纳税成本（SCC）=纳税人的直接货币支出+纳税人为纳税而花费的时间和各种资源的推算成本―纳税人的管理利益；纳税人的纳税成本（TCC）=社会的纳税成本―纳税人的现金流量利益和税收扣除利益。在建立纳税成本的估算模型时涉及到的税种包括所得税、资本收益税（CGT）、附加福利税（FBT）、退休养老保证税（SGC）和批发税（WST）以及各种税款征收制度如预扣税制度、临时税制度、预先核定缴税制度和申报缴税制度。纳税人的分类ATAX在研究中把纳税人分为两大类即个人纳税人和企业纳税人。ATAX在研究中把全部个人纳税人区分为非营业的个人纳税人和营业的个人纳税人（非营业的个人纳税人和独立的贸易商纳税人共同构成全部个人纳税人）。ATAX对个人纳税人和企业纳税人分别又进行了二次分类个人纳税人根据总所得水平分为低、中、高三档；根据企业的组织形式和规模大小分为小型企业、中型企业和大型企业。这篇文章对纳税人税收活动花费的时间也有自己的方法。这篇文章的研究结果和大多数西方国家的研究结果一致主要体现在两个方面。第一纳税成本比较高。研究结果显示：澳大利亚1994―1995年度共发生社会遵从成本约为104.17亿澳元占全部税收收入和GDP的比例分别为11.86%和2.29%。第二纳税成本负担不均衡收入越低承担的纳税成本却更高。同样小型企业的纳税成本负担重于大型企业。澳大利亚1994―1995年度每100美元的收入中低收入者、中等收入者和高收入者每人承担的社会遵从成本分别为1.3美元0.73美元0.67美元平均为0.81美元。澳大利亚的每家小型企业、中型企业、大型企业的纳税遵从成本分别为1235美元、4935美元负30052美元。以上是在这篇文章中了解到的关于纳税成本研究方法以及澳大利亚纳税成本情况引起了我对于我国纳税成本研究情况的关注。目前并没有具体的数值可以衡量我国的纳税成本因为我国关于纳税成本的研究才刚刚起步。但是世界银行和普华永道在2007年刚开始的时候联合公布了一份全球纳税成本的调查报告这份报告显示我国内地每年的纳税时间为872小时、需缴纳的税种多达47项、总税率为77.1%再加上繁琐的税务条目和落后的纳税手段我国的纳税成本在175个受调查国家（地区）中高居第8位。这份报告被广泛引用当然对它的质疑也同样多。的确对于这份世界银行和普华永道的联合报告我们只能看到结论关于样本情况、调查依据以及计算标准并没有给出说明。比如872个小时是否包括申报路上往来的时间和企业内部账务处理的时间呢？不过我们姑且不谈关于这份报告的争论对纳税成本进行分析毋庸置疑是对社会发展是十分有益的。因为如果对一个地区的纳税成本有比较明确的分析结果就可以使相关人员直观地了解当地的税收环境这些相关人员包括政府、执法机关、纳税人和潜在的投资人。而且纳税成本有助于政策的制定和调整以及企业的生产和经营决策。那么根据我国的实际情况再结合国际经验结合收集到的资料加上自己的想法我形成了一个初步的衡量我国企业纳税成本的方法：纳税总成本=办税时间成本+税务代理支出+强制性购置支出+延迟退税的机会成本+税务交际接待支出；纳税总收益=现金流量收益+纳税成本的税前扣除收益+代扣代缴税款的手续费收益；纳税净成本=纳税总成本-纳税总收益。其中强制性购置支出是指企业依照税务机关的要求为履行纳税义务或办税需要而购买（但不含自行购置）的全部物品和服务所花费的货币支出。现金流量收益指由