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公司治理中内部审计的作用研究论文[摘要]内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分通过战略管理审计和业务管理审计达到所有者监督的目的。本文以浙江为例通过大量的实证资料的统计分析揭示了浙江民营企业公司治理中内部审计发挥作用的现状和存在的问题并得出了制约内部审计在公司治理中发挥作用的主要决定因素。在此基础上提出了进一步发挥内部审计在公司治理中作用的具体对策。[关键词]内部审计；公司治理；浙江民营企业；现状；对策[中图分类号]F276.6[文献标识码]A[文章编号]1006-5024(2008)05-0181-03[作者简介]孙伟龙浙江万里学院商学院副教授管理学硕士宁波市审计研究所副所长研究方向为审计理论与实务。(浙江宁波315100)一、引言内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分。内部审计在推行有效的治理和控制并评估管理控制实务的有效性方面发挥着积极的作用(Bailey2006)。CarcelloHermanson和Raghunandan(2005)认为美国证监会(SEC)近年来的指引和强制性动作都反映出这样一种倾向：内部审计是公司治理和公司内部控制程序的有机组成部分。陈艳利、刘英明(2004)认为内部审计作为实现内部控制的关键因素是公司治理结构的有机组成部分内部控制的发展离不开公司治理的推动公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保证。张伟(2004)认为内部审计是降低委托代理问题中代理成本的一种手段现代内部审计已提升到治理层次应定位于第一层委托代理关系(即管理者对所有者的受托责任)内部审计正是通过战略管理审计和业务管理审计来满足所有者监督的需要。二、浙江民营企业公司治理中内部审计发挥作用的现状分析(一)被调查企业开展内部审计的基本情况分析1.内部审计的设立部门分析。内部审计部门的设立是其发挥公司治理作用的客观基础而内部审计的设立部门形式则反映了内部审计在公司治理中是对决策层(董事会、股东大会)负责还是对执行层(总经理)负责直接决定了内部审计在公司治理中的身份或角色也就决定了内部审计不同作用的发挥。从理论上来说内部审计在公司治理中发挥作用的前提是要进入股东、董事会和高级管理层这一层次的受托责任关系。如果内部审计只是在较低层次的受托责任关系中发挥作用那么就不属于公司治理的范围内部审计也无法在治理中发挥作用。实务中这体现在内部审计的报告关系上如果是向董事会及其所属的审计委员会或CEO负责并向其报告内部审计显然进入了公司治理的受托责任关系中如果是受财务部门或组织其他中层部门领导内部审计则很可能排除在公司治理之外无法发挥应有的作用。Hermanson(2002)甚至认为向审计委员会报告这种结构才最有利于改善治理才能使内部审计真正成为公司治理结构的一部分。根据笔者对169家民营企业内部审计的调查结果显示设置了独立专职审计部门的企业占被调查企业总数的34.9%没有专职审计部门但有专职审计人员的企业占被调查企业总数的44.4%只有兼职审计人员的企业占被调查企业的20.7%对于没有设立专职内部审计部门或只有兼职审计人员的企业大多数将审计人员归属财务部门领导；而内部审计的部门设置形式多样有9.5%在审计委员会和总经理双重领导下4.1%在董事会领导下13.0%在监事会领导下23.1%在总经理或总裁领导下7.7%在主管财务的副总领导下27.2%在财务总监或财务经理领导下15.4%在其他模式下(主要是外包给中介组织)。可见内部审计在民营企业公司治理中发挥作用有了一定的客观基础。2.内部审计工作主要内容分析。审计职能作用的发挥是通过开展相应的审计工作完成相应的审计项目来实现的。在被调查企业中开展财务收支审计的企业占总数的100%开展经济责任审计的企业占总数的90.5%开展经济效益审计的企业占总数的56.8%；此外企业还开展了基建审计、内部控制评审、专项审计调查、管理审计等。可以看出当前浙江民营企业内部审计涉及的范围相当广泛除了开展传统的财务审计外还涉及到经济效益审计、内部控制评审、管理审计等现代审计内容但开展这些审计工作的企业所占比例不高。3.采用的内部审计方式情况分析。内部审计方式主要有账项导向审计、制度导向审计、风险导向审计三种方式。在被调查企业中74.6%的企业采用账项导向审计25.4%的企业采用系统导向审计没有一家企业采用风险导向审计。这说明民营企业内部审计方式还停留在以账项导向审计为主的阶段。因此采用先进的审计手段(尤其是采用风险导向审计)改变传统的审计方式是今后的努力方向。(二)被调查企业对内部审计在公司治理中作用认识的总体分析由于公司治理这个概念较为抽象笔者在实际调查中将其细化为