公允价值在会计准则中应用论文.docx

公允价值在会计准则中应用论文摘要：2006年2月15日我国颁布了新会计准则引入了公允价值的概念。通过说明公允价值的涵义剖析了公允价值在新准则中的应用探讨了公允价值在我国的应用问题指出在我国在应用公允价值时所面临的障碍以及为应对这些障碍提出怎样的解决办法。关键词：公允价值；会计准则；相关性1引言2006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则再次引入公允价值成为新会计准则的一大亮点。公允价值最早出现在会计准则中是在1998年当时主要用在《企业会计准则——债务重组》和《企业会计准则——非货币性交易》中。后来由于种种原因公允价值成为企业操纵利润的手段。随之在2001的时候取消了公允价值的应用只允许在少数准则中运用。在2006年公允价值重新回到了企业会计准则中并在17项准则中不同程度的提到了公允价值这一计量属性。2公允价值的释义2.1公允价值的基本涵义对于公允价值国际会计准则、英国会计准则、美国会计准则以及我们中国会计准则分别对其下了定义虽然文字表述不同但基本含义却是一致的。可以归纳为：“在公平交易中熟悉情况的当事人双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从中我们可以看出公允价值双方的地位是平等的交易目的是自愿的交易环境是公正的交易价格是市场的不掺杂任何主观色彩和功利因素。并且是基于一种假设前提下这个假设就是：企业处于持续经营的条件下并不打算清算或者说不需要清算不打算削减其经营规模。此模式下资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。相对于历史成本信息公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价更具有相关性有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策。2.2公允价值的特性公允价值与五种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量净值）相比而言并不是真正意义上的第六种属性它是除历史成本外的其它四种属性的重复具有不确定性和变动性很模糊在不同的情况下很难说它是代表哪种特性。也正是这种原因才使得公允价值的应用受到一定的限制。有许多会计要素如资产或负债在市场上很难找到合适的参考价格同时未来现金流量的时点、金额和货币时间价值等又有不确定性。从而导致公允价值在操作上具有很大的难度。公允价值和历史成本又是矛盾统一的。历史成本和公允价值被认为当前财务会计两个最主要的计量属性。它们的不同点在于：历史成本注重过去发生的交易和事项把资产或负债的计价功能交给了市场仅对成本和收入进行跨期的估计配比。同时假定市场价格是公允合理的不会发生太大的变动从而确保财务信息的可靠性。而公允价值必须是动态的随时反映企业价值的变动。表面上看二者存在着不同之处但深层次研究却发现：它们都试图反映企业真实的信息并从不同角度来寻找相对公平合理的价格近似的估计理论上“公允价值”。3公允价值在新的会计准则中的应用3.1投资性房地产后续计量与期末估值中公允价值的应用所谓“投资性房地产”此次新会计准则《第3号———投资性房地产》第二条规定:投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产并且规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式。第十一条规定：采用公允价值模式计量的不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外期末应将投资性房地产按公允价值进行估值。第十一条还规定；采用公允价值模式计量的应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。3.2公允价值对存货的影响存货计量的合理性不仅影响着收益确定而且影响到资金流量分析其计量不仅会受到某个会计期间投入价值与营业收入的影响而且还会受到以前若干期间收入与费用配比的影响。旧的会计准则的计价方法为“成本与市价孰低”这种计量基础的理论依据是稳健性原则但其合理性却有待思考:①这种计价概念使得反映在资产负债表上的不同存货项目有不同的计量基准从而违背会计上的“一致性”原则；②资产负债表上的存货不反映其真实价值可能导致会计信息失真；③歪曲了企业的年度收益状况。按本文的观点对存货进行计量无论存货是增值或减值都用公允价值加以确认能避免上述的问题。3.3对金融工具确认和计