公允价值会计中的应用及影响论文.docx

公允价值会计中的应用及影响论文上世纪90年代以来随着衍生金融工具的大量产生人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性受到了人们的高度重视。我国财政部于2006年2月发布的《新企业会计准则》的一大亮点就是在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项中谨慎地采用了公允价值。一、公允价值在新会计准则中的应用1、投资性房地产在投资性房地产的后续计量中新准则规定了成本模式和公允价值模式。在公允价值模式中计量的条件为：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。在公允价值模式下不计提折旧或摊销以会计期末的公允价值为基础调整账面价值公允价值与原账面价值的差额则计入当期损益。2、金融工具计量新准则明确规定金融工具必须按照公允价值进行初始计量和后续计量同时还规定金融工具重新分类后的后续计量标准仍为公允价值并对金融工具的原账面价值与公允价值之间的差额规定了会计处理方法。即企业因持有意图或能力发生改变使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的应当将其重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后继计量。重分类目该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。3、非货币性资产交换新准则引入公允价值计量换入资产。在此过程中以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准；而确认是否损益与采用的计量方式直接相关。同时新准则规定非货币性资产交换同时满足两个条件时以公允价值计量：一是该资产交换具有商业性质；二是换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。考虑到中国市场发展的现状新准则体系另外还在债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。对于公允价值在新准则的具体应用这一事实本文不想再做赘述。本文所关心的是公允价值的应用到底会对企业的财务信息和纳税义务产生何种影响它会不会成为企业经营管理的手段之一等。针对这些问题本文将对公允价值引入所产生的影响展开剖析。二、公允价值引入所带来的影响1、公允价值计量对企业财务信息的影响在新准则中采用公允价值这一计量属性一方面对房地产类企业的影响是深远的。短期内会对企业的账面利润产生重大影响从长远来看还会影响企业的经营决策和投资决策。在目前房地产价格处于持续上涨的市场环境中投资性房地产都是以历史成本计价所以一般情况下投资性房地产的公允价值都远大于成本价拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业都会受到利好的影响。如果改为采用公允价值计量公允价值大于账面价值的数倍溢价将在财务报表中得到确认巨大的利润将显现出来这将极大地改变企业的财务信息可能导致房地产类上市公司的利润在短期内发生剧烈变化。另一方面公允价值的应用对金融工具产生的影响也是不可小觑的。以股票市场为例以前企业按照“成本与市价孰低法”确认股票的短期投资收益账面上只能用成本确认投资价值无法显示出市值的实际变化。这样尽管符合谨慎性原则却并不能充分反映证券投资的实际价值也抑制了企业投资证券的积极性。而按照新准则规定交易性证券的投资必须在期末按交易所公布的市价计算证券价值变动部分计入损益。这就意味着如果企业能够较好地把握市场行情和动向其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反如果企业的投资策略与市场行情相排斥其当期利润就会因此受损。2、公允价值计量对企业纳税的影响采用公允价值计量不会影响公司的实际运营但会在较多方面影响公司的财务信息进而对企业的纳税义务产生影响。一直以来投资性房地产以历史成本入账每年提取折旧随着我国房地产业的日渐景气投资性房地产的账面价值往往低于公允价值。《企业会计准则第3号—投资性房地产》因采用公允价值对房地产计价将引起利润上升可能增加企业的所得税。对于这部分利润的所得税纳税义务税务主管部门还未明确具体的处理方法。因此对某些公司来说仍有可能选用历史成本计价模式进行纳税筹划。在金融工具市场交易性金融资产采用公允价值计价会产生利得或损失同时也将影响当期损益。对于公允价值计量条件下金融工具产生损益的纳税义务目前的税法体系还未进行明确的规定。对于因公允价值的变动产生的这部分利得或损失不是生产经营产生的利润根据我国税法一惯的立法原则应该不会确认这部分损益而是要求企业在年终汇算清缴中作为应纳税