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外资并购中税收筹划论文[内容摘要]我国税法体系没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范但税法对外资并购存在一般规制和特殊规制。外资并购可分为股权并购和资产并购两类该两类交易涉及的税种及税收成本有着显著区别。在外资并购境内企业过程中涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。外资并购的税收筹划包括但不限于并购目标企业的筹划、并购主体的筹划、出资方式的筹划、并购融资的筹划、并购会计的筹划以及股权转让所得税的筹划等。主题词：外资并购税收筹划外资并购已成为当代国际直接投资的主要形式外资以并购境内企业的方式进入我国市场将逐渐成为外商在华投资的主流。外资并购中最主要的交易成本即税收成本往往关系到并购的成败及/或交易框架的确定对于专业的并购律师及公司法律师而言外资并购的税收筹划问题不得不详加研究。笔者凭借自身财税背景及长期从事外资并购法律业务的经验试对外资并购涉及的税收筹划问题作一个简单的梳理和总结。1.我国税法对外资并购的规制我国没有统一的外资并购立法也没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范但已基本具备了外资并购应遵循的相关税法规定：《外国投资者并购境内企业的规定》、《国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》以及财政部、国家税务总局颁发的一系列针对一般并购行为的税收规章共同构筑了外资并购税收问题的主要法律规范。外资并购有着与境内企业之间并购相同的内容比如股权/资产交易过程中的流转税、并购所产生的所得税、行为税等。在境内企业并购领域我国已经建立了较为完善的税法规制体系在对外资并购没有特殊规定的情况下适用于外资并购。在外资并购境内企业过程中涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。以下主要从两个层次论述外资并购中的税法规制分别是税法对外资并购的一般规制和税法对外资并购的特殊规制。1.1税法对外资并购的一般规制1.1.1.股权并购税收成本1.1.1.1被并购方（股权转让方）税收成本：(a)流转税：通常情况下转让各类所有者权益均不发生流转税纳税义务。根据财政部、国家税务总局的相关规定股权转让不征收营业税及增值税。(b)所得税：对于企业而言应就股权转让所得缴纳企业所得税即将股权转让所得并入企业应纳税所得额；个人转让所有者权益所得应按照“财产转让所得”税目缴纳个人所得税现行税率为20%值得注意的是新《个人所得税法实施条例》规定：“对股票转让所得征收个人所得税的办法由国务院财政部门另行制定报国务院批准施行”。此外如境外并购方以认购增资的方式并购境内企业在此情况下被并购方（并购目标企业）并无企业所得税纳税义务。(c)印花税：并购合同对应的印花税的税率为万分之五。1.1.1.2并购方（股权受让方）税收成本：在并购方为企业所得税纳税主体的情况下将涉及长期股权投资差额的税务处理。并购方并购股权的成本不得折旧或摊消也不得作为投资当期费用直接扣除在转让、处置股权时从取得的财产收入中扣除以计算财产转让所得或损失。1.1.2资产并购税收成本1.1.2.1被并购方（资产转让方）税收成本1.1.2.1.1有形动产转让涉及的增值税、消费税(a)一般纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权应按被并购资产适用的法定税率（17%或13%）计算缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品还应依法缴纳消费税。(b)小规模纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权应按法定征收率(现为3％)缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品还应依法缴纳消费税。(c)有偿转让有形动产中的已使用过的固定资产的应根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号文）、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）以及《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）中的有关规定依法缴纳增值税。1.1.2.1.2不动产、无形资产转让涉及的营业税和土地增值税(a)有偿转让无形资产所有权应缴纳5%的营业税。(b)有偿转让不动产所有权(含视同销售不动产)应缴