外商投资企业验资风险的防范与化解.docx

外商投资企业验资风险的防范与化解[关键词]外商投资企业；验资风险；防范[摘要]外商投资企业验资比国内企业验资要求高风险大。防范和化解外商投资企业验资风险的途径。随着中国改革和开放的力度加大社会经济和法律环境发生了巨大变化需要注册会计师进行验资的领域不断扩大验资业务日趋复杂。特别是我国加入WTO后外商来我国投资日益增加外商投资企业验资比国内企业验资要求高风险大。因此要切实加强对外商投资企业的验资工作提高验资业务质量防范和化解验资风险。一、严格审验程序验资风险是注册会计师出具验资报告存在不恰当意见而可能带来的损失和危害。注册会计师应对验资风险承担相应的行政、经济、法律责任。为了规避和化解外商投资企业验资风险注册会计师执行外商投资企业验资业务除实施《独立审计实务公告第1号??验资》、《中国注册会计师执业规范指南第3号??验资（试行）》规定的程序外还应当根据情况严格执行以下审验程序：（一）外方出资者以外币出资的注册会计师应当检查外商投资企业的外汇登记证以确定外币是否汇入经国家外汇管理局各分支局、外汇管理部核准的资本金账户并向该账户开户银行函证。投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行账户的检查是否获得注册地外汇管理部门的批准。（二）外方出资者以实物出资的注册会计师首先应当获取进口货物报关单检查实物是否来源于境外。此外注册会计师还需要做以下工作：根据验资实务公告及相关法律规定要求按照国家有关规定在资产评估、价值鉴定或与出资者商定的基础上进行审验。为有效防范验资风险应实施以下程序：1、注册会计师在从事实物资产出资审验过程中涉及资产评估问题时应遵照《独立审计具体准则?利用专家工作》合理利用评估结果确?樽手柿俊W⒉峄峒剖υ诶?闷拦阑?钩鼍叩淖什?拦辣ǜ妫?允滴镒什?壑到?猩笱槭保?α私馄拦滥康摹⑵拦婪段в攵韵蟆⑵拦兰偕璧认薅ㄌ跫?欠衤?阊樽实囊?螅?υ谧ㄒ蹬卸系幕?∩仙笱槭滴镒什?募壑担?⒒袢〕鲎收叨宰什?壑档娜峡芍っ鳌？。对于实物资产真实性及产权归属的审验注册会计师应亲自到现场对实物资产进行监盘确认实物资产的存在。注册会计师应独立地获取证据证明拟出资的实物资产的产权是否属于出资人不得单纯依据评估报告得出审验结论。对尚未办理财产权转移手续的实物资产出资除在验资报告意见段后增设说明段外还应在规定的财产权转移手续办理期限内要求被审验单位向会计师事务所提交已办理财产权转移手续的证明并向有关部门函证被审验单位财产权转移手续的备案情况。（三）遇以下情形注册会计师应当检查企业提供的“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以确定其行为是否与外汇局核准的一致：1、外方投资者以其来源于中国境内举办的其他外商投资企业净利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的；2.外商投资企业以资本公积、盈余公积、末分配利润、已登记外债和应付股利转增资本的；3.外方出资者减少出资的；4.国家规定的其他出资方式须经外汇局核准的。（四）外方以上述方式出资的注册会计师应当向企业注册地外汇局发出外方出资情况询证函并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件以询证上述文件内容的真实性、合规性。注册会计师应当在收到外方出资情况询证函回函后以注明外资外汇登记编号的回函作为出具验资报告的依据。二、提高注册会计师执业质量验资业务实施阶段保持应有的职业谨慎。必须谨慎防范社会上的不法分子提供虚假验资证明伪造银行进账单和银行出具虚假询证函的各种陷阶注册会计师及其助理人员必须亲自到银行进行函证必要时进行第二次函证或要求银行打印银行存款对账单。验资执业人员包括注册会计师和助理人员要严把验资取证关要及时仔细审核审验证据反复验证；同时要求注册会计师在执行验资业务时充分关注被审验单位的错误、舞弊和违反法规行为以便提高验资业务质量规避验资风险。另外由于注册会计师的专业知识的局限性和专业判断能力的有限性判断时难免会出现错误或其它误差会计师事务所应建立健全质量控制制度要把好三级复核关。三、提高助理人员和其他专业人员的执业素质验资业务离不开业务助理人员的参加更需要其他专业人员如资产评估师、律师的帮助。我国《独立审计基本准则》规定注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作但应对其工作结果负责。因此在外商投资企业验资业务中就要求CPA对助理人员业务胜任能力作出评价并对其进行必要的培训给以指导、监督、检查提高助理人员和其他专业人员的执业素质降低注册会计师的验资风险。四、净化验资环境降低验资风险（一）新《验资公告》强调被审验单位的责任。被审验单位在验资