从管理审计的角度探讨高校科研经费管理.docx

从管理审计的角度探讨高校科研经费管理摘要：目前科研经费收入已成为高校继国家财政拨款、学费住宿收入后的第三大收入来源。科研经费收入的增加在保障高校科研活动开展、提高高校科技竞争力的同时也暴露出一些经费使用不规范的问题。加强科研经费管理合法合规有效地使用科研经费成为各高校的一项重要课题。本文通过对科研经费审计中发现的几个实务问题的分析探讨加强高校科研经费管理的路径。关键词：高等学校管理审计科研经费管理随着创新性国家战略的提出我国科技投入不断加大2014年全国投入研究与试验发展经费13015.6亿元其中高等学校占898.1亿元比上年增长4.8%。经费投入的增加一方面促进了科技创新推动了科技成果的转化；另一方面由于管理上的缺失也导致科研腐败的滋生。科研经费内部审计是对科研资金活动的再监督内部审计中发现的问题反映着科研经费管理中的漏洞并促使科研经费管理不断完善。一、审计中发现的几个实务问题（一）收入方面。不少横向科研项目的委托方往往要求先开票后来款这样就存在预开票问题。会计上通常的做法：（1）预开票时借记“应收账款”科目贷记“应交税费”“科研事业收入――科研待分配”等科目；（2）来款时借记“银行存款”科目贷记“其他应付款”科目；（3）核算入项目时借记“其他应付款”科目贷记“应收账款”科目借记“科研事业收入――科研待分配”科目贷记“科研事业收入――项目收入”科目。这种做法在预开票时直接确定纳税义务和科研收入待来款后由项目人员办理相关手续将科研待分配的收入转入项目收入。这样核算存在以下问题：（1）虚增收入。在未收到资金的情况下按预开票金额确定收入与高校采用的收付实现制原则相矛盾虚增了科研事业收入；（2）大量资金暂挂往来。科研人员借开发票挂了应收往来科研来款挂了应付往来而对借开发票和科研来款掌握信息最充分的项目人员并未及时办理相关手续导致大量科研来款暂挂往来造成资金沉淀。除去会计核算上的问题科研经费到账管理不完善、科研项目管理与会计核算相脱节是造成该问题的主要原因。（二）支出方面。1.票据的真实性、相关性问题。科研经费的支出大多为费用报销方式报销票据是否合法、是否是流通的正规票据比较好判断而相关性和真实性的判断较难。审计实务中发现科研经费报账有累积现象往往一次报销大量发票如大量的电话费、车费、汽油费、劳务费、餐费等。审计中通过从发票出具时间是否合理、大额发票是否连号、是否拆分报销、是否与业务发生地一致、费用测算是否合理、是否签订完整的业务合同、是否有其他相关费用支出、是否频繁发生、是否符合逻辑等方面判断票据的相关性、真实性可以发现会计记录中存在较多的与项目无关、不真实的费用在项目经费中列支。另外有些费用的发生无票据而是通过虚构出差天数领取差旅补助等方式列支。这些问题暴露出科研项目管理方面的不足有制度上的缺失也有执行上的不力。2.科目核算的准确性问题。审计实务中发现同一性质或完全类似的经费开支在不同会计人员手中核算记入的会计科目不一样甚至同一会计人员对相同经费的核算也不一样。核算科目的不统一、核算内容的模糊化给项目结题决算提供了“调表调账”的空间为了能够顺利结题科研人员利用核算科目的模糊化比照预算数据编制决算报表。从这一角度也反映出科研经费预算编制方面存在的问题。以2015年某项国家自然科学基金课题的部分预决算为例（见下页表1）。3.项目交叉开支问题。审计中发现为了保证来之不易的科研资金被充分使用科研管理部门、会计部门等允许项目之间交叉使用经费。如某一项目负责人名下有多个项目其纵向科研项目的净结余根据财政部《关于中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》（财预[2010]7号）的规定应归还原资金渠道为了防止纵向课题的经费被收回将横向课题的费用在其中列支有的项目经费到账时间较晚为了保证科研活动的正常开展便将该项目经费在其他项目中列支许多横向课题结题不结账保留一定的资金沉淀以待有其他项目支出时在其中列支。这些做法造成科研经费未专款专用经费使用管理混乱容易隐藏科研腐败。4.管理费用未弥补科研活动消耗的学校资源。科研项目管理模式一般都是在科研经费到账后按一定的比例提取科研管理经费一部分作为弥补科研活动消耗的学校资源一部分作为学校科研工作相关部门、人员的工作经费及奖励经费。按照新的会计制度提取的管理费用核算入事业基金科目而实际科研活动耗费的房屋维修费、水电费、设备维护费、人力资源成本等都从教育事业支出中列支。这样科研活动耗费的学校资源既在科研支出中列支（提取的管理费）又在教育事业支出中列支（实际支付）使得科研间接成本附加到教育事业支出中无法按课题受益程度分配到各个科研课题中导致科研课题研究成本不清事业经费开支不实会计信息失真。众多的