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中小高新技术企业规范研发费用会计核算的对策思考摘要：近年来为促进经济转型升级国家扶持和鼓励企业自主创新出台了一系列财税优惠政策鼓励高新技术企业的发展但由于中小高新技术企业自身会计核算中存在的问题导致未能充分享受税收优惠本文分析了目前中小高新技术企业会计核算中普遍存在的问题并提出对策思考。关键词：高新技术；中小企业；研发费用会计核算中图分类号：F270文献识别码：A文章编号：1001-828X（2016）015-000-02一、中小高新技术企业概述根据科技部、财政部、国家税务总局最新修订的《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号）高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内持续进行研究开发与技术成果转化形成企业核心自主知识产权并以此为基础开展经营活动在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。高新技术企业认定须同时满足以下条件：（1）企业申请认定时须注册成立一年以上；（2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（3）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（5）企业近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：①最近一年销售收入小于5000万元的企业比例不低于5%；②最近一年销售收入在5000万元至2亿元的企业比例不低于4%；③最近一年销售收入在2亿元以上的企业比例不低于3%。其中企业在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%实际经营期限不足3年的按实际经营期限计算。（6）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（7）企业创新能力评价应达到相应要求；（8）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。工信部2011年发布的《中小企业划型标准规定》依据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点对企业进行划型确认。以工业企业为例中小（含微型）企业须同时满足人数1000人以下营业收入在4亿元以下两个条件。申请认定为高新技术企业可以减按15%的税率缴纳企业所得税从认定通过的年度开始连续三年有效同时可以享受研发费用税前加计扣除的税收优惠前提是企业的研发费用核算规范、归集准确。但目前中小高新技术企业由于自身会计核算中存在的问题导致未能充分享受税收优惠。二、研发费用会计核算中普遍存在的问题1.研发领料与生产领料未严格区分笔者核算的是一家近年来申请高新技术企业资格认定的制造业企业研发活动与日常生产经营是在同一个车间进行的。据笔者了解对于多数从事制造业的中小高新技术企业一边从事研发创新一边正常订单生产已成为车间运营的新常态。而车间领料员对于研发与生产经营背后蕴含的成本核算没有应有的认知导致其在领料时对于研发领料与生产领料并未严格区分有时应为研发的领料计入了生产领料直接导致当期研发费用减少若不及时发现予以纠正将导致当年研发费用总额不达标不满足高新技术企业的认定条件。2.未设置规范的研发费用会计核算体系中小高新技术企业的会计人员对新会计准则、高新技术企业认定管理办法及最新出台的财税政策不熟悉未设置规范的研发费用会计核算体系影响了研发费用的认定与税前加计扣除。部分中小企业对研发费用只是建立了辅助账进行统计并未单独建账进行会计核算研发费用计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用-技术开发费”等。有些企业虽然在“管理费用”下设二级科目“研发费用”进行单独核算但是在三级以下明细科目设置上未同时考虑高新技术企业认定与研发费用税前加计扣除的要求也影响了当年研发费用税前加计扣除的确认。由于“研发费用”在“管理费用”中进行核算导致当年“管理费用”超过年度财务预算的限额；“管理费用”总额异常也可能会引起税务机关的纳税评估导致不必要的涉税风险。3.研发费用会计核算不能表现研发活动由于研发与生产经营在同一个车间进行水电等燃料动力可能既用于研发也用于生产经营就需要在研发与生产经营之间进行合理的分摊而目前很多企业只是人为规定了分摊比例（比如10%用于研发活动90%用于生产经营）。翻阅会计凭证发现企业确实按比例进行分摊核算但没有相关的证明材料进行支撑研发负责人也没有签字确认规定的分摊比例是否合理值得商榷。研发人员从事多个研发项目人事部门制作工资表时研发人员与其他人员的工资表也没有分开制作更没有分研发项目对研发人员的工资进行归集。财务做账为图方便一般在多个研发项目间进行人员费用的平