国内会计文化建设研讨.docx

国内会计文化建设研讨会计文化要素的提法则更多的是国内研究的视角各种代表性的会计文化要素包括："两要素论————会计文化基础层、核心层"（刘开瑞1994等）；"三要素论————会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化"（程德通、季祥春1993等）；"四要素论————会计活动过程要素、会计活动结果要素、会计精神现象要素、会计精神本质要素"（毛伯林1993；郑艳2012）；"五要素论————物质性、认知性、制度性、模式性和群体心理要素"（黄东光2001等）；"多要素论"（肖彦梅1995；田昆儒2002等）。会计文化与会计准则的关系会计准则是通过政府性机构或民间权威性机构制定的用于规范会计事项的处理原则、确认、计量与报告的信息生成与传输的人造系统是与"会计人"休戚相关的行为准绳。通过"会计人"的作用点使得会计准则与会计文化难以割舍地相连相融。首先会计文化相对会计准则是作为一种环境而存在会计文化环境孕育、产生与演化其所需的会计规范（会计准则）怎样的会计环境就会催化与之相应的会计规范（会计准则）。离开了会计文化环境无疑于脱离了"会计人"的存在会计准则这一人造系统也就无从谈起。其次会计文化有其柔性的彰显也有其硬性的显现。会计文化的技术硬核就由会计准则来担当。剥离了会计准则的"钢筋铁骨"会计文化也就难以"立"于社会文化的丛林。第三创新会计文化包括会计精神文化创新、会计制度文化创新、会计行为文化创新、会计批评文化创新（石晓磊2008）其中会计制度文化创新是基础会计准则国际化的历史进程是会计制度文化在国际大平台之上的创新没有各国文化的碰撞难有会计准则的交融更不会有准则的国际趋同。第四会计准则国际趋同又对会计文化创新提出了新的动力"会计人"需要会计精神的提升需要会计行为的磨砺需要会计批评的思辨。会计准则国际趋同这一技术与理念博弈的潮流加快了会计文化创新铿锵有力的步伐。相对大中型企业而言小企业的组织文化建设较为薄弱会计文化的塑造与创新任务更显艰巨。明年即将执行的《小准则》及日后《大准则》的完善为会计文化创新提供了会计制度的保障。会计文化创新需一视同仁地对待不同规模与性质的企业按照企业的规模与性质分设的《大准则》和《小准则》无需成为分设"会计人"进行会计创新的依据。其理由在于《小准则》在设计上与《大准则》有序衔接允许小企业采用《大准则》已执行《小准则》的小企业一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的应当转为执行《大准则》；已执行《大准则》的小企业不得转为执行《小准则》。该"从高不就低"的选择原则使得不同规模、不同性质的企业实际上以同一平台为前瞻会计文化创新就不存在大中型企业或小企业这一"会计人"的有形差异而作出不同的区分事实上化有形于无形之中的会计精神与会计行为创新也不应以企业的规模或性质而产生本质的差异。会计文化创新与会计准则建设应加以有机整合并形成合力在会计准则建设方面有"趋同"与"等效"的提法而在会计文化建设方面有"趋同"之说而无"等效"一词。会计文化创新在当前表现为趋同转型与会计准则趋同具有时序上的关联会计文化创新与会计准则建设应加以通盘考虑。会计人员解释和运用会计准则的方式受其文化价值观的支配和影响因此会计准则的国际协调决不是仅仅通过发布一套与国际惯例一致的会计准则就可以完成的（胡本源等2012）。寻本溯源社会文化的转型引起会计文化的转型而作为环境的会计文化的转型发展又引起并推进了会计准则的趋同性变化。在关注会计准则趋同的同时应将其置于会计文化转型的视域。换言之我国会计规范需体现文化主导。会计准则建设主要体现为会计规范文化进而影响会计技术、会计方法和会计程序等专业技术层面的物化形式。文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束它通过对会计规则的制定、执行和监督行为的作用来影响和制约会计信息质量（王开田、胡晓明2006）从而我国会计准则国际趋同之进程应深入研究会计文化元素培育积极向上的会计文化与实现会计准则持续趋同至少同等重要。会计文化的世界趋同转型不仅开阔了会计文化主体的视野和解放了被束缚的会计人的自由与创造力而且还能为新会计文化的创造和全球经济一体化的会计实务运行操作建立起一种包括全球统一的高质量会计准则在内的保障机制（劳秦汉2011）。我国会计准则国际趋同之后关键在于如何执行执行的效果又反作用于怎样持续趋同通过会计文化的趋同转型才能形成一股无形的力量作用于会计准则的建设成效。（三）结合现有会计准则体系卓有成效地进行会计精神文化建设在《大准则》和《小准则》的基础上大力开展会计精神文化建设。会计精神文化在整个会计文化体系中发挥着引领的作用会计精神文化是"会计人"在会计实践中形成的多层次、全方位的意识形态领域的群体文化包括会计职业文化、会计管理哲学、会计伦理观、会计