“营改增”环境下高校横向科研涉税问题思考.docx

“营改增”环境下高校横向科研涉税问题思考一、科研经费分类目前高校科研项目主要分为纵向科研和横向科研。纵向科研指由各级政府部门批准立项由政府部门（如基金委、发该委、科技部、地方科技厅、科技局）支持资金的项目；而横向科研则主要指由各企事业单位委托学校某教师或课题组研究、从企业单位得到资金支持的科研项目如“四技”服务（技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务含技术培训及技术中介）所取得的收入。纵向科研款项不涉税大部分应开具带有财政厅统一监制的行政事业性收款票据即财政性票据用于高校收取的单位间往来性质的非经营性款项结算。横向科研属涉税科研应开具税务性票据。该种票据根据其经营活动性质的不同应到税务部门办理领取相应的票据。横向科研项目一般涉及营业税、营业税附加、增值税、增值税附加、个人所得税、印花税、企业所得税。二、“营改增”政策下高校科研形势2012年7月财政部和国家税务总局印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。试点地区从事部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起由缴纳营业税改为缴纳增值税；部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务可抵扣进项税额；试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务免征增值税。随着社会市场化程度的不断提高市场的刚性需求将会是科研的主要目标而政府支持资金的纵向科研经费所占比例将会越来越少。横向课题的数量与层次将直接反应高校师资队伍的素质和整体的科研能力是高校科研水平综合实力的体现。“营改增”税收政策的调整对高校横向科研有很大的影响利弊程度也有待观察。三、“营改增”对科研教师及高校的影响（一）“营改增”对科研人员的影响税收调整对高校横向科研教师而言主要是缴纳税款的变化而税款缴纳到底是增多了还是减少了则要看高校纳税人的性质。以南京工业大学为例南京工业大学是独立会计核算的独立法人属小规模纳税人教师的横向科研大部分属于“四技”服务营业税税率适用5%。“营改增”前如果一笔技术咨询服务科研收入10000元账务处理为其收入10000元另外需计提营业税10000×5%=500元城建税500×7%=35元教育附加税500×5%=25元。“营改增”后增值税税率适用3%同样的一笔科研业务税改后账务处理为收入=10000/1.03×0.03=9708.74元计提的增值税=10000/1.03×0.03=291.24元城建税291.24×7%=20.39元教育附加税291.24×5%=14.56元。税改后科研人员承担的税负由560元（500+35+25）减少为326.19（291.24+20.39+14.56）元降幅达41%。可见“营改增”税收调整后以小规模纳税人为主体的高校税收减免幅度是很可观的。而对一般纳税人影响则不同以南京工业大学科技开发中心为例。南京工业大学科技开发中心是独立会计核算的非独立法人属一般规模纳税人其横向科研也大部分属于“四技”服务。同样在“营改增”前也还是同一笔科研业务其账务处理为收入10000元计提的营业税及附加税计560元；“营改增”后增值税税率调整为6%其账务处理为收入=10000/1.06=9433.96元计提增值税=10000/1.06×0.06=566.04元税改后科研人员承担的税由560元增加到566.04元增幅1.08%。可见“营改增”税收调整后以一般规模纳税人为主体的高校税负没有降低反而提高了虽然提高的幅度不是很大但是如果科研款项比较大由此增加的税负也是很可观的如这部分税都由科研人员自己承担其影响也不小。无论高校是何种性质纳税人对于提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务等的科研活动原属免征营业税的现均可申请免税增值税一旦通过了纳税人所在地省级科技主管部门的认定及主管税务机关的审核即可开具零税率发票。这对科研人员无疑是一个重大利好。以南京工业大学跟南京工业大学科技开发中心税改后已申请到免税的科研量可见一斑。从上面分析可知“营改增”政策调整对高校横向科研