“营改增”对高校横向课题研究的影响分析.docx

“营改增”对高校横向课题研究的影响分析[摘要]高校已成为纳税群体中不可或缺的一部分目前高校的税收涉及流转税、所得税、财产税和行为税等多个税种。“营改增”作为我国现阶段最重要的税收制度改革涉及了税收领域的多个方面对于高校横向课题研究所涉及的税负也带来了直接影响。其主要表现在对于不同身份的纳税主体来讲税负的变化是不相同的这样也为高校进行合理的税收筹划带来一定空间。[关键词]横向课题；“营改增”；高校科研[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.1341高校科研分类及税收状况作为国家结构性减税政策之一和“十三五”报告中提到的税收制度改革的重要方向“营改增”的改革是现阶段我国税制改革的“重头戏”。从2012年开始在上海试点逐步扩张到北京、江苏等八个地区到现在在全国上上下下有声有色地进行着。“营改增”的“7+2”模式将研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务及鉴证服务等原来是营业税的纳税范围改为现如今的增值税中的现代服务业。高校横向科研项目属于现代服务业中的“四技”服务内容因此高校将由原来的由营业税纳税人转变为增值税纳税人。高校科研主要分为两大类校内科研和校外科研其中校外科研又可以分为纵向课题和横向课题。校内科研是学校利用财政拨款对校内老师或学生进行科研项目研究的资助；纵向课题是由国家、部、厅、市等直接下达科研项目国家财政部直接拨款的课题研究；横向课题是非直接来自政府部门拨款而是高校与企业事业单位进行的技术服务、技术支持、技术转让等服务性项目。一般来讲纵向课题不会涉及税收问题因为是财政直接拨款属于免税收入而横向课题属于高校的收入会涉及税收问题。文章主要研究在“营改增”对高校横向课题研究的税收有何变化。2“营改增”对高校横向课题税收的影响由于高校横向科研项目提供的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务适用免征增值税规定是可以申请减免税。但由于横向课题是高校与企事业单位合作的项目其上游企业需要高校提供增值税专用发票而高校如果申请减免税则不得开具增值税专用发票。虽然对于高校来讲免税也许当下对其是有利的但是从长远来看由于高校不能提供专用发票企业无法抵扣进项这样会加大企业的成本不利于企业与高校进行合作对于科研技术的开发与利用也是不利的。所以大多数高校都会放弃免税政策来与企业寻求合作文章研究的前提是不考虑高校税收优惠的条件下进行分析研究。2.1税率的变化营改增之前高校从事技术服务及转让应按“营业税-转让无形资产”5%的税率缴纳但是我国为了鼓励和支持技术创新技术转让从1999年开始对于单位和个人从事技术转让、技术开发和与之相关的活动的收入都予以免征营业税因此实际税负率为0%。高校从事鉴证咨询文化创造信息技术服务的收入要按照“营业税-服务业”5%的税率缴纳。营改增之后高校首先面临的问题是对纳税身份的选择不同身份适用不同的税率。按照相关规定：应税服务年销售额标准为500万元（不含税销售额）达到标准即可申请为一般纳税人。一般纳税人从事鉴证咨询文化创意提供技术服务等按照6%的税率缴纳增值税可以开具增值税专用发票并且其进项税额可以抵扣；若没有达到标准或很少发生此项业务则为小规模纳税人按照3%的征收率缴纳不得自行开具增值税专用发票只能找税务机关代理开具同时也不得抵扣进项税。但税率较原来的5%下降到3%较原来营业税减少了2%。2.1.1小规模纳税人税负变化如果高校选择小规模纳税人的身份那么就按照简易征税办法3%的征税率缴纳增值税同时进项税额不得从销项税额中抵扣。例如：某城市原来的营业税率5%城市维护建设税7%教育费附加3%地方教育费附加2%。一所高校取得咨询费收入20000元若在营改增之前该高校应纳税额：20000×5%=100020000×5%×（1+7%+3%+2%）=1120元；营改增之后应纳税额：20000/（1+3%）×3%=582.520000/（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）=652.4元。由此比较可以得出由于营改增小规模纳税人税率由5%降低到3%整体税负下降1120-652.4/1120=41.75%。营改增之后实际税负变化1000/19000=5.26%582.5/19417.5=2.95%根据计算营改增之后小规模纳税人高校的实际税负低于征税率而之前作为营业税纳税人的实际税负率高于5%约为5.26%假设在其他条件不变的情况下我们可以得出营改增之后小规模纳税人的实际税负要比营改增之前税收负担减轻不止2%。2.1.2一般纳税人税收负担变化营改增之后若高校选择一般纳税人为纳税身份的话从表面来看其税负率由原来的5%变