内部审计概念的发展论.docx

内部审计概念的发展论19世纪末20世纪初为了调整和控制企业的经济活动许多企业纷纷设立内部审计机构培育内部审计人员推动了近代内部审计制度的建立与完善。随着内部审计实践的不断发展内部审计的概念也随之发展。在国际内部审计师协会的推动下内部审计概念的发展大致经历了如下几个阶段:一、由财务审计向经营审计过渡阶段20世纪初内部审计人员通常受雇于会计部门检查日常的财务活动他们力图确定其他雇员是否遵循财务和会计程序资产的保管是否有适当的安全措施以及是否存在舞弊或其他不道德行为的迹象(劳伦斯。索耶1990)。即使在国际内部审计师协会成立之后的头几年内部审计依然被看作是外部审计工作的延伸内部审计师被要求为外部审计师在财务报表审查方面提供帮助或者发挥着诸如银行对账方面的会计职能。这一时期的内部审计师仅仅在整个管理体系中承担着非常有限的责任(SridharRamamoorti2003)内部审计也仅仅充当着会计部门的附属角色。直到1941年国际内部审计师协会成立内部审计才逐渐成为一门独立的学科(劳伦斯。索耶1990)而且在很大程度上也是随同国际内部审计师协会的不断发展壮大而逐渐成长、成熟起来的对内部审计概念的发展我们可以遵循国际内部审计师不同时期给内部审计所下的定义顺序地加以考察这些定义通常体现在协会的《内部审计师职责说明书》中。1947年国际内部审计师协会在首次公布的《内部审计师职责说明书》中表明内部审计不一定要依附于财务记录也就是说内部审计可以脱离会计部门进行独立的活动。这从内部审计定义可以看出它(内部审计)主要处理会计和财务问题但它也要适当处理经营方面的问题(劳伦斯。索耶1990)。1957年在修改后的职责说明书中内部审计概念的内涵进一步得到扩展:内部审计是组织内审核会计、财务以及其他经营业务的独立评价活动……(劳伦斯。索耶1990)。这些定义的出现标志着内部审计由会计与财务审计向经营审计迈进虽然在定义中依然强调会计与财务审计的主要地位但至少表明经营审计也将成为内部审计的重要内容。1958年Brink和Cashin也提出了基于“经营审计”导向(“Operationalauditing”orientation)的内部审计定义:内部审计作为广阔的会计领域的一个特殊的分支出现它运用基本的审计技术与方法。由于公众会计师与内部审计师使用许多相同的技术从而导致这样一个误解即认为两者的工作或最终目标没有多大差别。内部审计与其他任何审计一样关心记录(Representations)有效性的调查但是它关心的记录范围更广一些与会计师相关性不大的领域也与其有很大关系。此外内部审计师作为公司的一员对公司各种业务都感兴趣当然对帮助业务部门提高盈利能力也深感兴趣。这样从很大程度上管理服务影响着他的思想与一般方法。Brink作为国际内部审计师协会的第一任研究主席对推动内部审计职业的发展作出了开创性的贡献他与Cashin对内部审计的这一定义进一步将内部审计的范围扩大向经营审计推进。二、由经营审计发展到管理审计阶段随着内部审计定义的拓展职能的扩大关注的问题的增多内部审计的重要性、内部审计行业的社会地位都得到快速、显着的提高。《内部审计师职责说明书》分别于1971年、1976年、1981年、1990年与1999年进行修改以反映其持续地快速地演变。1971年职责说明书对内部审计重新定义为:内部审计作为一种对经营管理部门的帮助是组织内部审核经营业务的独立评价活动。它是一种管理控制其作用是衡量和评价其他控制的有效性(劳伦斯。索耶1990)。这一次的修改切断了内部审计与账簿的联系(劳伦斯。索耶1990)。这一定义中对会计与财务的审核已不再单独列出而是包含在“经营业务”之中。定义明确表明内部审计是一种管理控制。这说明内部审计由财务审计向经营审计再到管理审计的范围拓展得到确认。1978年IIA正式批准了《内部审计从业标准》《标准》中给出了内部审计的新定义及内部审计的目标:内部审计是建立在组织内部为组织服务的独立评价活动。它是一种控制通过检查与评估其他控制的适当性与有效性而发挥其作用。内部审计的目标是帮助组织内各成员有效地履行他们的责任。为达到这个目标内部审计给予他们分析、评价、建议、咨询以及所检查的有效活动的信息。内部审计的目标包括以付出合理成本换取有效的控制的改善(SridharRamamoorti2003P6)。1990年IIA在《内部审计职责说明书》中对内部审计的定义又一次进行了修订修订后的定义为:内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息以协助