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内部审计增值功能研究【摘要】随着内部审计的发展增值型内部审计已成为内部审计的一个新方向其通过确认和咨询职能帮助组织改善运营和增加价值；本文从内部审计增值角度出发指出了内部审计增值的路径并引入平衡计分卡对价值增值进行评价希望能推进价值增值思想的宣传促进增值型内部审计在中国内部审计实践的开展。【关键词】价值增值；内部审计；平衡计分卡一、增值型内部审计概述国际内部审计师协会（theInstituteofInternalAuditors简称IIA）2009年1月发布了新版《国际内部审计专业实务框架》（InternationalProfessionalPracticesFramework简称IPPF）重新阐述了专业实务框架的内容及其对全球内部审计职业的重要性定义指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动旨在增加价值和改善组织运营。它通过系统化和规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果帮助组织实现其目标。中国内部审计协会2003年发布的内部审计准则中关于内部审计的定义为：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。上述对内部审计的定义中突出了介入风险管理和高层管理过程的职业要求并且首次提出了内部审计“增加价值”的内容内部审计的目标是增加组织价值并改善机构的运营内部审计应具有增加组织价值的功能。二、增值型内部审计实现路径分析（一）增值型内部审计特点增值型内部审计是一种综合性审计它是内部审计发展的新阶段是内部审计功能拓展的体现其核心目标就是价值增值。强调增值服务：价值增值是增值型内部审计的突出特点它跳出了以“查错、问责”为目的的监督型内部审计的局限上升到以“防风险、提建议”为目的的服务型审计上来达到服务中含有监督监督寓于服务之中的效果并不断扩大其服务效应以期为组织带来更大的增值空间。审计业务多元化：增值型内部审计的业务范围不再局限于财务和会计事项而是着眼于“整个组织”。增值型内部审计是一种价值创造活动它的最终目的就是帮助所有者和其他利益相关者创造价值。开展“风险导向”型审计：以组织的风险为审计工作关注的“焦点”组织面临的风险将对组织的价值产生重大的威胁所以评估和改善组织的风险控制帮助组织减少风险将会有助于增加组织价值也是增值型内部审计的重点。（二）内部审计价值增值路径分析内部审计价值增值实现形式主要有：确认服务与咨询服务。从路径来来看增值型内部审计就是以实现组织目标为目标以价值增值为目的以风险管理为中心在内部控制、风险管理、公司治理三大领域发挥其确认与咨询两大功能。1、增值型内部审计在内部控制领域的价值增值在内部控制领域内部审计人员通过评价和衡量组织内部控制制度状况发现组织内部控制制度上的缺陷和制度执行过程中存在的偏差通过查清其产生的原因分析其可能造成的影响从而找出企业内部控制的薄弱环节向企业管理层和相关部门提出强化内部控制建设的建议以防范和化解经营风险提高经营管理水平从而为组织增加价值。具体而言通过以下方式实现：①对内部控制进行评价：这是管理层与内部审计合作评价内部控制的一种方法此项措施将以往由内部审计师对控制的充分性及有效性进行独立确认发展到一个新阶段即通过设计和运行内部控制自我评估程序由组织整体对管理控制和治理负责。②提供内部控制咨询服务：内部审计参与内部控制程序的制定使其对内部控制各个方面更为熟悉能从组织全局的角度对各个控制环节进行把握可以针对内部控制程序执行过程中出现的薄弱或不合理的环节向管理层提出建议帮助组织更好的执行各项内部控制制度。③内部控制培训：内部控制培训能使增值型内部审计有效的增加组织价值通过对员工进行内部控制培训以更好的执行内部控制程序。2、增值型内部审计在风险管理领域的价值增值COSO关于企业风险管理框架的报告中就风险环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险反映、控制活动、信息和沟通、监控等8个要素分析了内部控制在风险管理中的作用。内部审计可通过提供确认和咨询服务来增加组织价值：①通过评价风险管理过程、评价关于关键风险的报告、检查对关键风险的管理等措施向管理层就组织风险管理活动的效率提供客观的确认服务确保组织的内部控制系统得以有效地运行。②通过为风险的鉴别和评价提供便利、指导对风险的应对措施、协调组织风险管理活动、强化对风险的报告、维持和开发适合组织的风险管理框架、制定有待管理层批准的风险管理战略等措施为组织的风险管理提供咨询服务。③运用内部