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关联交易审计风险研究【摘要】随着市场环境的不断变化上市公司关联交易业务数量日渐增多且形式逐渐多样使得上市公司关联交易审计的难度不断增加审计风险也随之增高。防范关联方交易审计风险成为注册会计师减低审计风险的关键。面对日益复杂的关联交易审计应加强对关联交易的监管建立健全相关法律法规加大审计力度积极采用先进的审计方法有效提高审计质量。【关键词】关联交易；审计风险随着市场经济的不断发展关联交易的总量不断扩大形式更加多变对经济的影响也日益突出。通过对企业关联交易的审计监督促进企业持续健康稳定发展亦变得尤为重要。一、我国企业关联交易审计现状（一）关联关系更加隐秘由于经济的快速发展企业间的关联度越来越高关系也变得更加复杂。为了进行盈余管理企业发展出了一些相当有技术含量的关联交易手段用以躲避关联交易审计。这种状况的出现究其原因是由于我国的会计准则、审计准则以及证券部门的相关规范虽然发挥一定程度的作用但仍然不能满足日益复杂多变的关联交易审计。（二）非公允关联交易比重较高非公允关联交易是造成审计困难的一大因素它包含两方面的内容。一是大规模资金的非允关联交易这种关联交易在审计中很容易被发现且并不多发。另一种就是经常性的非公允关联交易通常是具有小金额高频率的特点加上企业隐藏了这种关联关系使其在审计中很难发现。（三）审计方式和审计程序较为落后就目前我国的审计现状来说在实际工作中并没有出现有针对高风险的关联交易的审计方法和审计程序。原因有很多审计成本、审计工作整体环境没有进行及时的先进方法和技术的引进等等使之不能满足随时变化着的审计市场的要求。二、关联交易的审计风险（一）关联交易形式多样涉及范围宽泛隐蔽性高由于上市公司的经营规模较大业务发展呈多元化的趋势涉及范围宽泛为隐藏关联方关系及交易创造了有利条件。关联方及关联方交易的形式日益更新且与新的经济业务交织起来真假难辨给注册会计师的调查增加了难度增加了审计风险（二）上市公司存在强烈的作假动机首先我国的证券市场正处于一个逐步成熟的阶段在监管日益完善的压力之下上市公司为了获得配股资格逃避证券市场对连续亏损企业特别处理的监管选择了关联方交易来操作利润从而使注册会计师承担了审计风险。（三）内部控制制度不健全内部控制是企业管理的一个重要组成部分目前但许多上市公司并未意识到内部控制的重要性大多内部控制制度基础薄弱。就关联交易而言许多上市公司没有制定重大关联交易的规范性程序以致关联方交易可以随心所欲地进行。但是相当大比例的关联交易并非真正从公司的生产经营角度出发而是成为关联方取得超额收益或进行利润操纵的手段。因此上市公司内部控制制度的不健全就成为上市公司关联方交易审计控制风险产生的重要原因。（四）公司股权结构不合理我国大部分上市公司在股权结构方面存在着高度集中的现象一股独大的股权结构使大股东能很方便地利用其控股优势来影响甚至左右公司的经营活动。为了得最大限度的攫取利益他们往往采用关联交易作为手段这在一定程度上促使了非公允关联方交易的发生。（五）注册会计师的专业能力和责任心不够强职业道德水平不够高注册会计师所从事的审计工作要求他们应是高层次的德才兼备的人才他们必须具有高尚的品德正直的人格和一丝不苟的工作态度必须具有扎实的会计审计法律知识及各种审计基本技能并具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但由于种种原因并不是所有审计人员都能达到上述要求这也不可避免地会限制审计工作的开展影响审计质量。三、审计风险识别与防范（一）关联方交易的识别关联方的识别关联方交易审计的难点在于发现关联方关系一旦找到关联方审计也就有了清晰的线索。因此注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时要对被审单位的情况进行全面了解并实施有效的程序来确定被审单位是否存在已知或潜在的关联方及其交易1.从整体经营状况进行识别。边缘公司和亏损公司是两种最有可能进行财务舞弊的上市公司类型。由于关联方交易的特有性质――非市场性非竞争性边缘或亏损公司为了避免被摘牌或为下一年扭亏为盈做准备有强烈动机利用关联方交易进行财务舞弊。2.从公司治理结构和控制环境方面进行识别。上市公司的大股东通过种种手段攫取中小股东财富的现象引起了人们的关注而通过非公允关联交易转移公司资产就是主要手段之一。审计的关键是要分清楚各组成部分间的关系当被审计公司的内部治理与控制出现明显缺陷时注册会计师应该注意其内部控制是否存在薄弱环节或者能否有效运行的情况关注在此期间其财务报告有存在重大错报的可能性。3.从财务报告层面进行