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关于构建财务报告概念框架的探讨摘要：2010年FASB与IASB联合发布了财务报告概念框架最早是由FASB在1978年提出的采用的是财务会计概念框架的表述自此之后国内众多学者开始探讨我国是否有必要也建立自己的概念框架本文从概念框架的概念以及概念框架在制定会计准则方面的作用概念框架与我国基本准则的关系的立场出发分析我国是否有必要建立财务会计的概念框架。关键词：财务报告概念框架；基本准则一、财务报告概念框架的概念内容及其对会计准则制定的作用1980年FASB将概念框架定义为是由目标和基本概念这些基本概念是相互联系的组成的导致前后一致的连贯的理论体系。2010年IASB认为概念框架应是为未来财务报告准则提供指南并且可以解决会计准则或报告准则中没有直接表述的问题。从上述的定义和解释我们可以看出概念框架是一套理论体系它首先为会计的存在指明了目标然后规定了财务会计的基础理论进而指导具体准则的制定和为具体准则没有规定的部分的处理方式提供指导性的意见或是具体准则之间存在冲突或同一准则理解存在偏差给出指导同时也是对具体准则制定和应用的约束。这说明概念框架在国际会计准则中的地位是统驭全局的。但在涉及我国的会计理论时很多学者都指出概念框架作为会计理论并不属于会计准则的范畴。陈少华认为概念框架是财务会计理论的一部分但其自身不属于会计准则。这就需要从我国基本准则的角度出发通过探讨基本准则在我国会计理论中的地位及基本准则的作用概念框架的内容和基本准则的内容的差异解决我国是否有必要构建概念框架是否能用基本准则替代概念框架等问题。二、基本准则在会计理论中的地位我国基本准则中也有直接规定其第三条指出“会计准则包括基本准则和具体准则具体准则的制定都应当遵循本准则”。基本准则作为具体准则的指导统驭着它的制定。此外对于一些新的交易其会计核算未在具体准则中给出规定企业在进行会计处理时要严格遵守基本准则的规定。从上述规定及其作用中不难看出基本准则对于具体准则制定的统驭和指导作用相当于概念框架对于国际会计准则的指导虽然有很多的学者以概念框架不属于准则的范畴为由指出我国应构建自己的概念框架但概念框架和基本准则都属于会计理论的范畴在会计理论中具有统驭性的地位。从其实质作用出发而不从表象出发基本准则可以替代概念框架的存在三、概念框架与基本准则的内容比较IASB发布的《财务报告概念框架2010》其内容主要包括：财务报告的目标、有用的财务信息的质量特征、报告主体、构成财务报表的要素的定义、确认和计量资本概念和资本保全。由此看出概念框架是沿着进行的：目标-（报告主体）-会计信息质量特征-（报表中）会计要素的定义、确认和计量。我国《企业会计制度-基本准则》中规定了财务会计的目标、会计假设、会计基础、会计要素及其确认、会计信息质量要求、会计要素计量属性和财务会计报告。基本准则的脉络是：目标-会计假设（会计主体）--会计信息的质量要求-会计要素确认及其计量-财务会计报告。从其脉络来看两者很相近但我国基本准则规定了会计假设和财务会计报告。对于会计假设而言IASC在概念框架中对会计主体假设和会计分期假设的基本概念进行了说明同时提出了权责发生制和持续经营两项基础性假定。这与基本准则中的会计假设-会计主体持续经营分期计量权责发生制-是基本一致的。对于我国多规定的“财务报告”而言是因为我国的会计理论体系是从会计要素的确认计量记录报告延续的但国际的概念框架是由报告为导向进而对会计要素的确认、计量进行规定的所以基本准则最后强调财务会计的报告而概念框架对于报告的强调贯穿于框架的脉络中并不用单独指出说明。就具体内容而言。两者对于同一项目的规定也不近相同。对于目标而言概念框架指出财务会计的目标是基于决策有用性更倾向于对外部会计信息使用者负责所以整个会计理论和概念框架都是以财务会计报告为导向这也是会计的目标决定的。而我国基本准则指出会计的目标是基于决策有用观和受托责任观既强调对外部的使用者负责也强调对股东等内部使用者负责在目标不同也导致之后基本准则与概念框架的差别。但随着国际大环境更强调对外部使用者的保护和我国进行国际趋同的策略我国基本准则中是否有必要修改财务会计的目标还需进一步探讨。在会计信息质量特征中IASB认为质量特征是基于对使用者决策有用的信息的质量特征包括会计信息的相关性、忠实性表达、可比性、可验证性、及时性和可理解性。之前会计信息的质量特征中还存在可靠性的表述其中可靠性包括会计信息的稳健性但之后的公告中不见了可靠性的身影取而代之的是忠实性表达。IASB做出的解释是会计稳健性不符合投资者保护的要求没有做到信息的不偏不倚妨碍了会计