新租赁准则对企业业务核算的影响及应对措施.pdf

新租赁准则对企业业务核算的影响及应对措施陈再超关键词：新租赁准则会计核算合并报表财政部新租赁准则的变化主要体现在承租人的业务处理上对承租人租赁业务的确认、分类、后续计量等方面都发生了较大的变动而对于出租人的改动较小仅丰富了出租人财务报表披露。因此本文从承租人视角介绍新租赁准则的主要变化并辅以案例分析对承租人财务指标、业务模式、会计核算以及报表编制产生的影响以期探讨企业应对的措施。一、新租赁准则下承租人业务的主要变化（一）完善了承租人对租赁合同的识别和确认新租赁准则将合同是否让渡在一定期间内控制已识别资产使用的权利为标准判断该合同为租赁或包含租赁要求承租人能够“控制”、“已识别资产”以获取“全部经济利益”并强调出租人在使用期间对资产的“无实质替换权”。此外新租赁准则引入了合同拆分和合并的概念使得租赁的计量单元细化到了“单独租赁”类似于新收入准则下的“单项履约义务”。通过这些新概念的引入保持了与新收入准则的趋同性和一致性。（二）取消了承租人融资租赁与经营租赁的分类承租人需对除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁均采用单一模型即同时确认使用权资产和租赁负债并在租赁期内按期确认折旧和利息费用。（三）改进了承租人后续计量新租赁准则规定承租方对续租或购买选择权的评估发生变化时需要重新确定租赁付款额并重新计量租赁负债。此外当合同的租赁范围、租赁对价、租赁期限变更时承租人应判断其视为一项单独租赁或者租赁变更属于租赁变更的也要重新计量确认租赁负债同时调整使用权资产的账面价值。二、案例及新租赁准则下的业务处理案例：铁建系统内某A工程公司因工程项目施工需要于2018年底与外部H公司签订一份机械设备租赁合同合同约定A公司租用H公司一大型施工用设备设备价值6000万元使用寿命为8年。合同规定了该设备的型号规格约定因设备出现故障时由H公司负责维修或替换该设备同时约定H公司在合同期内可以随时替换该设备但是所替换的设备型号必须符合合同中的规定在H公司中配备符合A公司要求规格的设备所需成本高昂。双方约定租赁合同总金额5000万元租赁期是5年A企业有权选择是否续租续租期为3年前5年A公司于每年初支付租金1000万元续租期每年支付800万元租赁期开始日为2019年1月1日A公司目前无法确定是否将行使续租选择权。假设按照股份公司统一要求租赁合同的增量借款利率为5%A公司和H公司均为一般纳税人对租赁设备采用年限平均法计提折旧。假设A公司2018年末资产总额10亿元流动资产4亿元负债总额5亿元年均收入为8亿元年均利润1亿元。（一）承租人業务处理（1）判断是否为租赁合同。A公司首先判断存在指定的可识别资产—某型号机械设备该设备在物理上可区分也能够单独使用;其次H公司虽然拥有在使用期间替换资产的能力但是通过替换资产付出的代价高昂由此认定H公司不拥有该设备的实质性替换权;最后A公司能够在使用期间主导该设备的使用并获取经济利益。因此A公司将此合同确认为租赁合同并进行相应业务处理。（2）使用权资产及租赁负债初始计量。该租赁合同明显不符合低价值、短期租赁的豁免条款因此需要根据合同付款期限及付款方式计算并确认使用权资产和租赁负债。由于A公司无法确定是否行使续租选择权因此租赁负债的初始计量为尚未支付的5年租赁付款额的现值即租赁负债=10000000×[1+（P/A5%4）]=45459505.04。同时按照租赁负债金额确认使用权资产。如图1所示：借：使用权资产-原值45459505.04①贷：租赁负债-本金45459505.04②（3）年初支付首期租赁应付款项借：租赁负债-本金