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关于我国税制改革的思考摘要：如何有效地改革税收制度以顺应我国未来的经济发展一直是一个热点问题。税收选择理论以其独特视角对考察税制改革问题具有可借鉴之处受到我国税收理论界越来越多的关注和研究。按照税收选择理论的内容从该视角下我国税制存在的问题以及如何将其运用于我国税制改革的思路对当代中国税制改革进行思考。关键词：税制改革;税收选择理论;税收立法;税收民生中图分类号：F12文献标志码：A文章编号：1673-291X（2015）23-0132-02一、税收选择理论阐释税收选择理论是以公共选择理论为基础的税制优化理论。公共选择理论是一门介于经济学和政治学之间的边缘性理论故又被成为“政治学的经济理论”。该学派的领袖人物是詹姆斯・布坎南。他将经济学的市场行为分析方法延伸到政治领域去研究个体选择形成社会选择的政治过程。公共选择的基础是个人效用函数。税收选择理论主张确立最优税种要保证参与公共选择的个体能够至少在理论上获得一致同意同时建立最优税制要考虑公共支出并将其限定在公众意愿的水平上。这种观点最初是来自于维克塞尔（Wicksell）的自愿交换说。自愿交换说认为纳税人根据自己对公共品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿在交换中选择两者的最佳配对达成一种每个参与者都能一直接受的协议。因此税收选择理论视角下的最优税制可总结为：税收制度所征的收入提供的公共品分摊给每个人的税收份额能获得一致同意的税制。而一致同意的实现又涉及到个人真实偏好强度的显示问题故税制优化的前提是建立一套适当的机制来保证个人在公共选择的过程中真实地显示其偏好。最优税制与公共支出最优水平的关系可用以下公式来表达：Ge/Tm（ty）=K其中Ge为公共支出的最优水平Tm（ty）为既定税制所产生的最大税收它取决于税率t和税基yK为最佳公共品供应量占最大税收的比重。公众通过选择税率结构和税基两个基本要素构成的税收制度使这套税制所产生的最大收入量限定在公众所意愿的水平上此时的税制就是最优税制。二、我国现行税制存在的问题笔者基于税收选择理论的视角对我国税制存在的问题进行简要分析。（一）税收立法存在问题1.缺乏宪政基础合理的税制其选择必须在个人对未来无知的立宪阶段确立在这一阶段纳税人会公正地支持一个最佳税收结构方案。同时税收立宪也会对政府征税权力施加宪法约束限制政府规模的扩张。然而当前我国缺乏宪政基础没有制定税收基本法并且宪法对税收规定的条款也只明确了纳税主体的义务没有对税收立法权归属、征税主体及其权利范围、纳税主体的法定权利这3个方面的问题进行明确规定这违背了税收公平原则也违背了税收法定原则。2.授权模式不规范我国现行的有18个有效税种但只有企业所得税法、个人所得税法、车船税法这3部实体税收法律是由全国人大立法其他15个税种都是由国务院制定暂行条例开征包括增值税、营业税、消费税等主要税种。此外在我国税法体系中还有一部程序法《税收征收管理法》是由全国人大及其常委会制定其他领域的税收实体或程序性事项均由国务院及财税行政主管部门制定了行政法规和行政规章。据不完全统计我国目前有大约30部税收行政法规约50部税收行政规章以及超过5500部的税收通告。目前过量不当的税收授权立法导致了行政权力的膨胀延缓了财税法治的进程阻碍了社会主义市场经济的发展。3.民主化体现不足我国税收立法机制不能充分体现民主。虽然我国的车船税草案和个人所得税修正草案均向全社会公开征求意见但是公众大多是通过网络手段参与税收立法只有少数人采用书信形式表达意见。这就导致了在网络没有普及的贫困地区公民向立法机关表达意见的途径受到限制。因此只有具有职业优势、地区优势、信息优势的人可以利用各种渠道充分地表达自己意见而那些在政治方面的“弱势群体”大多选择沉默放弃参与民主决策的过程。还有上文所说的税收立法权被大量授予行政机关也体现出我国的税收立法民主化建设不够完善。（二）税收和公共支出发展不协调民生支出比重过小最优税制要联系公共支出任何不考虑公共支出的税制决不是最优的。在当代中国纳税人所缴纳的税款数量与其所享受到的政府提供的公共品之间的不匹配问题日益突出。有关统计数据显示2013年全国公共财政支出139744亿元其中用于教育、医疗卫生、社会保障、住房保障、文化方面的民生支出51456亿元约占财政支出36.82%。而导致这一现象的原因在于我国政府职能的缺位和错位即真正需要财政覆盖的民生事业投入不足而在不需要政府插手的领域政府却承担了不应承担的职能。无所不包的政府机构运作致使行政管理费用的急剧上升从而也就需要庞大的公共支