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公司利润操纵的常见手段及其对策摘要：在中国的证券市场上财务造假事件屡见不鲜证券市场财务造假已然成为我国一个普遍现象越来越多的公司通过对利润的操作来进行财务造假。就此以利润操纵为中心分析了利润操纵的原因阐述了利润操纵的常见手段最后提出防范利润操纵的有关对策。关键词：上市公司;利润操纵;手段;对策利润操纵行为是企业为了维持自身的良好形象、少交所得税、融通到更多的资金通过多计收入少计费用等一系列的手段虚增企业利润的行为。这种行为掩盖了企业一定时期内真实的财务状况和经营成果蒙蔽了投资者的双眼给经济秩序带来了严重的危害。一、利润操纵的原因根据美国注册舞弊审核师协会创始人艾伯伦奇特（W.SteveAlbrecht）的“三角理论”任何企业舞弊行为的产生往往是由压力、机会和借口三要素共同作用而成缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。纵观我国上市公司造假的动机也不外乎以下这几个方面。1.扩大融资能力企业为了维持正常的生产经营和满足扩大再生产的需求需要筹措大量的资金。而企业进行筹资的时候投资者所重点关注的往往是企业一定时期的财务状况和经营成果。因此对于那些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业难免要对其会计报表修饰打扮一番。为了造出一个看上去盈利很不错的公司形象筹措到大量的资金就会在财务报表上做文章进行利润操纵做出一个表面上看上去光鲜的财务报表。2.管理层的利益驱动现在的公司一般都是经营权与所有权相分离而公司的经营管理者会为了自己的利益使得公司的经营目标与所有者的目标背道而驰这就是我们常说的道德风险。所有者为了避免这种情况的发生会采取一定的激励措施比如给予管理者一定的股份一旦公司股价上涨管理层会获得股利收入;或者按照公司年度的盈利状况按比例分配给管理层年终福利。这就使得公司的经营好坏直接与管理者的利益挂钩。管理者为了年终能交出一份好看的经营业绩同时获得丰厚的奖金会进行利润操纵的行为。3.地方领导提高“政绩”的渠道这些年来各地区公司的数量、各公司的经营业绩、为地区GDP的贡献值等逐步成为上级对政府、官员政绩考核的标准。因此一些政府官员为了自己的面子以及在任时有个光辉的业绩便于以后的政治道路参与企业的利润操纵过程鼓励企业虚构报表并对企业的这一活动睁一只眼闭一只眼。这一系列的行为导致了地方政府官员参与了企业运营与市场竞争严重破坏了市场公平伴随而至的是愈演愈烈的地方保护主义。二、利润操纵的常见手段1.虚增销售收入销售收入确认的条件有四个：企业既没有保留与商品有关的经营管理也没有对其进行有效的控制、企业已将商品的所有权和风险报酬转移给了对方、销售商品的收入能够可靠计量、有关的成本能够可靠计量。只有当这四个条件同时满足的时候企业才可以确认收入。但企业有时为了增加利润在不满足这四个条件的情况下提前确认收入或者当期发生销售退回时暂不做处理在下期时再做处理以免减少本期的利润。除此之外企业在销售收入上造假的另一手段就是伪造销售收入。企业通过私刻别的企业的公章或者与其他企业联合起来伪造一些根本就不存在的销售活动以增加本期的利润。但这样做的后果则是消费者付出极为惨重的代价甚至本息无归。2.调减费用“利润=收入―费用”。从这个会计恒等式中不难看出与利润相关的不仅仅是收入还有本期内发生的费用。如果费用的减少会使得当期内的利润增加。于是企业会在费用上做文章。比如企业发生的借款费用在符合资本化的条件时应当计入成本中去而如果符合费用化的时候则应计入财务费用中。所以企业在处理的时候会将费用化的借款费用资本化计入成本这就使得当期的费用减少从而利润就增加了。3.固定资产投资固定资产是公司财务造假的另一个重要的切入点。公司可以故意夸大固定资产投资的成本借机转移资金使股东蒙受损失;也可以故意低估固定资产投资的成本或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期减少每一年的成本或费用借此抬高公司净利润但这些夸大或者低估都是有限的;同时可以通过固定资产每年计提的折旧额来调增或者调减当期的费用等。但是在固定资产上做文章很容易被人看出马脚因为固定资产是无法移动的很容易审查;虽然其市场价格很难估算但其投资成本还是可以估算的。三、防范公司利润操纵的建议1.健全财务法律、法规体系自1997年5月起我国财政部相继颁布了40个具体会计准则。但是就我国目前的情况来看这40个会计准则面对不断变化的市场状况显然有些力不从心所以也就远远谈不上对国内会计实务做出全面的规范。所以这就对财政部、会计厅提出了更高的要求及时更新完善相应的会计准则以适应多变的市场环境。同时我国有关财务报告的法规虽然